- •Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение Введение
- •Глава 1. Общие правила и основные цели проведения инвентаризации
- •1.1. Основные цели инвентаризации
- •1.2. Основные правила проведения инвентаризации
- •Приказ n 65 по ооо "Мак" от 18 декабря 2008 г.
- •1.3. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации
- •1.4. Отражение результатов инвентаризации в учете
- •1.4.1. Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации
- •1.4.2. Отражение в учете недостач, выявленных в процессе инвентаризации
- •Глава 2. Инвентаризация основных средств
- •Глава 3. Инвентаризация нематериальных активов
- •Глава 4. Порядок инвентаризации финансовых вложений
- •Глава 5. Инвентаризация товарно-материальных ценностей
- •Глава 6. Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов
- •Глава 7. Инвентаризация животных и молодняка животных
- •Глава 8. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности
- •Глава 9. Порядок инвентаризации расчетов
- •Акт сверки расчетов
- •Глава 10. Инвентаризация резервов предстоящих расходов, оценочных резервов
- •Резервы предстоящих расходов
- •Инвентаризация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
- •Инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств
- •Инвентаризация резерва по сомнительным долгам
- •Глава 11. Техническая инвентаризация объектов капитального строительства
- •Глава 12. Порядок оформления результатов инвентаризации
- •Глава 13. Проведение инвентаризации кредиторской задолженности организаций-бюджетополучателей
- •Глава 14. Инвентаризация имущества кредитной организации
- •Глава 15. Ошибки проведения инвентаризации и их последствия
- •Глава 16 Недостачи и хищения
- •16.1. Отражение недостачи в учете
- •16.1.1. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- •16.1.2. Отражение в учете недостач, выявленных в результате инвентаризации
- •16.1.3. Списание недостач в пределах норм естественной убыли
- •16.1.4. Списание недостач за счет виновных лиц Материальная ответственность
- •Коллективная (бригадная) материальная ответственность
- •Расчет размера причиненного ущерба
- •Списание недостач на виновное лицо (на примерах)
- •16.1.5. Порча имущества в результате чрезвычайных обстоятельств
- •Виновные лица отсутствуют
- •Виновник пожара установлен
- •Списание застрахованного имущества
- •16.2. Хищение имущества
- •16.2.1. Виновное лицо установлено
- •16.2.2. Виновные лица не установлены
- •Глава 17 Расчеты по претензиям
- •17.1. Претензия выставляется покупателем товарно-материальных ценностей
- •Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
- •17.1.1. Недостача при приемке товарно-материальных ценностей выявлена до оплаты
- •17.1.2. Недостача при приемке товарно-материальных ценностей выявлена после оплаты
- •Недостача при приемке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли
- •Налоговый учет
- •Недостача при приемке товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли
- •17.2. Претензия выставляется поставщиком покупателю
- •Покупатель отказался принять товар от поставщика
- •Покупатель не сделал выборку товара
- •Покупатель не представил отгрузочную разнарядку
- •Покупатель не оплатил товар или оплатил его не в срок
- •Покупатель не вернул тару поставщику
- •Покупатель не застраховал товар
- •Оформление претензии
- •Глава 18. Инвентаризация и налог на имущество организаций
- •Глава 19. Инвентаризация и налог на добавленную стоимость
- •Глава 20. Инвентаризация и налог на прибыль организаций
Приказ n 65 по ооо "Мак" от 18 декабря 2008 г.
Для проведения инвентаризации в организации назначается инвентаризационная комиссия в составе:
1. Председатель - заместитель генерального директора ООО "Мак" Антонов Александр Петрович.
2. Члены комиссии: старший бухгалтер Мечникова Вера Алексеевна, менеджер по программам Окунев Валерий Сергеевич.
Инвентаризации подлежат: основные средства, денежные средства в кассе организации, финансовые обязательства.
К инвентаризации приступить 23 декабря 2008 г. и окончить 25 декабря 2008 г.
Причина инвентаризации: подготовка к составлению годовой отчетности (контрольная проверка, смена материально ответственных лиц и т.д.).
Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию 29 декабря 2008 г.
Генеральный директор ООО "Мак" П.Н. Герасимов
Приказ о проведении инвентаризации может содержать в качестве приложения план проведения инвентаризации, который определяет сроки окончания инвентаризации, разграничивает обязанности между членами рабочих комиссий. Кроме того, организация на этапе подготовки к проведению инвентаризации может разработать соответствующие внутренние документы. Это могут быть, например:
1) правила с подробным описанием действий членов рабочих комиссий при проверке наличия и состояния имущества предприятия;
2) порядок урегулирования претензий к работе инвентаризационных комиссий;
3) формы первичных документов для оформления результатов инвентаризации.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
Комиссия готовит и обеспечивает инвентаризацию, инструктирует членов рабочих инвентаризационных комиссий, проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период. Также она проверяет правильность выведения результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей на базах, складах, в кладовых, цехах, на строительных участках и в других местах их хранения. При необходимости (например, при выявлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) комиссия проводит (по поручению руководителя предприятия) повторные сплошные инвентаризации и вносит предложения о порядке урегулирования выявленных недостач и потерь от порчи ТМЦ.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) (приложение N 1 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (приложение N 2 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В нее также могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Согласно пункту 2.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств до начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии следует получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ о проведении инвентаризации и составе комиссии, а председателям комиссий - контрольный пломбир.
Бухгалтер обязан представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества фирмы. В регистрах учета должны быть следующие данные:
- дата и наименование той или иной хозяйственной операции;
- ее сумма;
- остатки по счетам бухгалтерского учета на начало и конец года.
На основании этих документов комиссия определяет стоимость имущества и обязательств фирмы к началу инвентаризации. Эти данные заносят в инвентаризационные описи и акты (графа "По данным бухгалтерского учета"). Инвентаризационная опись (акт) - это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида имущества оформляют свою форму. Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме N ИНВ-15, товаров или материалов - опись по форме N ИНВ-3 и т.д.
Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранят в архиве фирмы не меньше пяти лет.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Примерные формы описей и актов приведены в приложениях N 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, рабочая инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность всех весов и измерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения. Весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность взвешивания.
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. При использовании ручного способа описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.
Для подтверждения фактического наличия имущества на складах сторонних организаций необходимо в ходе инвентаризации получить подтверждение от этих организаций в виде расписок. Такое требование объясняется тем, что основной целью инвентаризации является проверка фактического наличия имущества. Документы, оформленные, например, год назад, по сути являются слабым подтверждением того, что и в момент инвентаризации находятся в целостности и сохранности у лица, которому передано имущество по договору аренды или хранения, в доверительное управление или хозяйственное ведение.
Пример
Организация, которой было передано имущество, могла ликвидироваться, имущество могло быть уничтожено в результате несчастного случая или утрачено в результате противоправных действий третьих лиц и т.д.
При выявлении в ходе инвентаризации фактов невозможности получения имущества, находящегося в другой организации, необходимо предпринять меры к взысканию с виновных стоимости этого имущества через суд или во внесудебном порядке.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
Хотелось бы еще раз подчеркнуть важность правильного оформления документов - это позволит в последующем избежать множества как мелких недоразумений, так и крупных неприятностей.
В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приведенные в приложениях N 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом, форма которого содержится в приложении N 3 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций, приведенном в приложении N 4 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
Одновременно с инвентаризацией товарно-материальных ценностей бухгалтерия предприятия должна проверить записи по всем соответствующим счетам в сопоставлении с корреспондирующими счетами. Например, по основным средствам необходимо установить, все ли объекты, принятые в эксплуатацию, числятся в учете; по товарно-материальным ценностям - все ли поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны и отражены в учете; по незавершенному производству - все ли затраты списаны на выпущенную продукцию и т.д.