- •Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение Введение
- •Глава 1. Общие правила и основные цели проведения инвентаризации
- •1.1. Основные цели инвентаризации
- •1.2. Основные правила проведения инвентаризации
- •Приказ n 65 по ооо "Мак" от 18 декабря 2008 г.
- •1.3. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации
- •1.4. Отражение результатов инвентаризации в учете
- •1.4.1. Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации
- •1.4.2. Отражение в учете недостач, выявленных в процессе инвентаризации
- •Глава 2. Инвентаризация основных средств
- •Глава 3. Инвентаризация нематериальных активов
- •Глава 4. Порядок инвентаризации финансовых вложений
- •Глава 5. Инвентаризация товарно-материальных ценностей
- •Глава 6. Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов
- •Глава 7. Инвентаризация животных и молодняка животных
- •Глава 8. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности
- •Глава 9. Порядок инвентаризации расчетов
- •Акт сверки расчетов
- •Глава 10. Инвентаризация резервов предстоящих расходов, оценочных резервов
- •Резервы предстоящих расходов
- •Инвентаризация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
- •Инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств
- •Инвентаризация резерва по сомнительным долгам
- •Глава 11. Техническая инвентаризация объектов капитального строительства
- •Глава 12. Порядок оформления результатов инвентаризации
- •Глава 13. Проведение инвентаризации кредиторской задолженности организаций-бюджетополучателей
- •Глава 14. Инвентаризация имущества кредитной организации
- •Глава 15. Ошибки проведения инвентаризации и их последствия
- •Глава 16 Недостачи и хищения
- •16.1. Отражение недостачи в учете
- •16.1.1. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- •16.1.2. Отражение в учете недостач, выявленных в результате инвентаризации
- •16.1.3. Списание недостач в пределах норм естественной убыли
- •16.1.4. Списание недостач за счет виновных лиц Материальная ответственность
- •Коллективная (бригадная) материальная ответственность
- •Расчет размера причиненного ущерба
- •Списание недостач на виновное лицо (на примерах)
- •16.1.5. Порча имущества в результате чрезвычайных обстоятельств
- •Виновные лица отсутствуют
- •Виновник пожара установлен
- •Списание застрахованного имущества
- •16.2. Хищение имущества
- •16.2.1. Виновное лицо установлено
- •16.2.2. Виновные лица не установлены
- •Глава 17 Расчеты по претензиям
- •17.1. Претензия выставляется покупателем товарно-материальных ценностей
- •Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
- •17.1.1. Недостача при приемке товарно-материальных ценностей выявлена до оплаты
- •17.1.2. Недостача при приемке товарно-материальных ценностей выявлена после оплаты
- •Недостача при приемке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли
- •Налоговый учет
- •Недостача при приемке товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли
- •17.2. Претензия выставляется поставщиком покупателю
- •Покупатель отказался принять товар от поставщика
- •Покупатель не сделал выборку товара
- •Покупатель не представил отгрузочную разнарядку
- •Покупатель не оплатил товар или оплатил его не в срок
- •Покупатель не вернул тару поставщику
- •Покупатель не застраховал товар
- •Оформление претензии
- •Глава 18. Инвентаризация и налог на имущество организаций
- •Глава 19. Инвентаризация и налог на добавленную стоимость
- •Глава 20. Инвентаризация и налог на прибыль организаций
Глава 15. Ошибки проведения инвентаризации и их последствия
Несмотря на то что порядок проведения инвентаризации достаточно подробно регламентирован действующим законодательством, на практике организации очень часто допускают различные нарушения при проведении инвентаризации. Советуем налогоплательщикам обратить внимание на данный раздел, чтобы впоследствии не возникла ситуация, когда проведенная инвентаризация будет считаться недействительной.
1. Состав инвентаризационной комиссии не утвержден руководителем. Нет основания для проведения инвентаризации.
2. Документально подтверждено отсутствие хотя бы одного из членов комиссии во время проведения инвентаризации. Результаты инвентаризации недействительны.
3. В приказе не указаны сроки инвентаризации. Нет основания для начала проведения инвентаризации.
4. Во время перерывов в работе комиссии не закрыт доступ посторонним к помещению, где хранятся инвентаризационные описи. Внесение исправлений, искажающих результаты инвентаризации.
5. При невозможности остановки хозяйственной деятельности, приходно-расходные документы не завизированы председателем инвентаризационной комиссии. Имеется возможность оформить ранее не выписанные приходно-расходные документы.
6. У материально ответственных лиц не взяты расписки о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию. При выявлении нарушений могут быть предъявлены приходно-расходные документы, оформленные в период проведения инвентаризации.
7. Проводится сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическим наличием, а не наоборот. (Идеально составление инвентаризационных описей вручную от руки по факту.) Имеется возможность искажения фактических данных в соответствии с данными бухгалтерского учета.
8. Инвентаризационная опись составлена в одном экземпляре. Результаты инвентаризации недействительны.
9. Итоги должны быть выверены на каждой странице - число прописью, количество номеров и сумма материальных ценностей, а также общий итог в натуральных показателях, даже если подсчет велся в денежном измерении. Имеется возможность несанкционированных исправлений.
10. На каждой странице нет записи "Цены, итоги проверил" и подписи материально ответственного лица. Инвентаризационная опись не является документом, на основании которого можно предъявлять претензии к материально ответственным лицам.
11. Ошибки и исправления не подписаны и не заверены членами комиссии. Исправления считаются недействительными.
12. Инвентаризационная опись после утверждения результатов содержит незаполненные строки. (Все они должны быть прочеркнуты.) Имеется возможность внесения дополнительных данных.
13. На последней странице инвентаризационной описи нет подписи материально ответственного лица об отсутствии у него претензий к членам комиссии и подтверждения, а также о том, что он принимает указанное в описи имущество на ответственное хранение. Отсутствие оснований для предъявления претензий к материально ответственному лицу при выявлении недостач.
Глава 16 Недостачи и хищения
Осуществляя хозяйственную деятельность, любая организация сталкивается с недостачами товарно-материальных ценностей. Это могут быть основные средства, материалы, товары, готовая продукция или денежные средства.
Фактически недостача представляет собой установленное при инвентаризации, ревизии или проверке несоответствие по товарно-материальным ценностям или денежным средствам данным бухгалтерского учета. Данные расхождения могут возникать по следующим причинам:
- естественные;
- неточности при приеме и отпуске товарно-материальных ценностей;
- арифметические ошибки, допущенные в учете;
- хищения;
- стихийные бедствия;
- смена материально ответственных лиц.
Любая недостача (независимо от причины), выявленная в процессе инвентаризации, должна быть отражена в учете организации. О том, как происходит отражение в бухгалтерском учете недостач и осуществляется их списание, особенности налогообложения и другие вопросы, постараемся рассмотреть далее.