Налоговый учет

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 254 НК РФ на сумму недостачи можно уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли, но только в пределах норм естественной убыли, причем, если эти нормы утверждены Правительством Российской Федерации.

Однако, как было отмечено ранее, такие нормы до сих пор не утверждены. А существовавшие до сих пор нормы естественной убыли, утвержденные различными отраслевыми ведомствами, для целей налогообложения утратили силу с 1 января 2002 года, значит, если в целях бухгалтерского учета ими воспользоваться можно, то в целях исчисления прибыли любую недостачу придется считать сверхнормативной. Следовательно, нельзя принять к вычету и "входной" НДС по недостающим ТМЦ, так как согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ, в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ, расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Так как пока любая недостача считается сверхнормативной (до принятия норм), то и НДС по таким недостачам надо отнести на расходы организации, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли.

Недостача при приемке товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли

Если организация при приемке выявила недостачу, и размер ее превышает нормы естественной убыли, то выставляется, так называемая, претензия. Фактически претензия - это документ, на основании которого стороны могут урегулировать отношения по договору в досудебном порядке. В данном документе (составляется в произвольной форме) необходимо указать: количество ТМЦ, предусмотренное договором; количество ТМЦ, полученное фактически; требования, предъявляемые покупателем; сроки, в течение которых поставщик должен рассмотреть выставленную претензию и ответить на нее.

Как правило, данный срок оговаривается сторонами в договоре. Если договор между контрагентами не содержит такого пункта, то необходимо руководствоваться ГК РФ, согласно статье 314 которого:

"1. Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.

2. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства".

Вместе с претензией поставщику направляются копии счетов-фактур, копии накладных и так далее.

О том, как отражаются в бухгалтерском учете недостачи при приемке ТМЦ сверх норм, указано в пункте 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ:

"Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам".

Сумма выявленной недостачи сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, включающей в себя стоимость недостающих ТМЦ, транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ, НДС по недостающим ТМЦ и транспортным расходам, относящимся к этим материалам.

Транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ рассчитываются следующим образом: , - где - транспортные расходы по недостающим ТМЦ; - стоимость недостающих ТМЦ; - общая стоимость транспортных расходов (без НДС); - общая стоимость материалов (без НДС).

Пример

ООО "Монтаж-М" в октябре по договору поставки приобрело 15 000 штук кирпича по цене 2100 рублей за 1000 штук (в том числе НДС - 320 рублей).

Оплата за кирпич была произведена также в октябре в сумме 31 500 рублей (в том числе НДС - 4800 рублей).

3 ноября поставщик отгрузил кирпич. Транспортной организации, которая осуществила доставку кирпича, ООО "Монтаж-М" оплатило 12 000 рублей (в том числе НДС - 1831 рублей).

При получении кирпича было обнаружено, что не хватает 750 штук.

Нормы естественной убыли для кирпича не предусмотрены, поэтому данная недостача кирпича считается сверхнормативной.

ООО "Монтаж-М" при приеме составило соответствующий акт и 8 ноября выставило претензию поставщику. Сумма претензии к поставщику составила:

стоимость недостающего кирпича: 750 штук x (2,10 рублей - 0,32 рублей) = 1335 рублей;

транспортные расходы, относящиеся к недостающему количеству кирпича: 1335 рублей x 10 169 рублей : 26 700 рублей = 508 рублей;

НДС по недостающему кирпичу: 750 штук x 0,32 рублей = 240 рублей;

НДС по транспортным расходам, относящимся к недостающему кирпичу: 508 рублей x 18% = 91 рубль.

Таким образом, общая сумма претензии, выставленной ООО "Монтаж-М" к поставщику, - 2174 рубля.

При этом в бухгалтерском учете ООО "Монтаж-М" было отражено:

Корреспонденция счетов			Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
В октябре
60	51		31 500	Перечислен аванс поставщику под поставку кирпича
3 ноября
10	60		25 360	Принято к учету фактическое количество полученного кирпича
19	60		4565	Учтен НДС по принятому к учету кирпичу
10	76		9661	Транспортные расходы отнесены на себестоимость кирпича (12 000 рублей - 1831 рублей - 508 рублей)
19	76		1740	Учтен НДС по транспортным расходам (1831 рубль - 91 рубль)
76	51		12 000	Оплачен счет транспортной организации
68-1	19		6304	НДС принят к возмещению
76-2	60		1575	Выставлена претензия поставщику за недостающее количество кирпичей (с НДС) (750 штук х 2,10 рубля)
76-2	76		599	Предъявлена претензия поставщику на стоимость транспортных расходов, приходящихся на долю недопоставленного кирпича (508 рублей + 91 рубль)

Результат выставления претензии может быть двояким: либо поставщик признает претензию обоснованной и возместит ущерб организации-покупателю, либо он откажется признать данную претензию, и тогда организация будет вынуждена обратиться в суд.

Вариант 1

Поставщик признал данную претензию обоснованной и за свой счет поставил недостающий кирпич.

При этом в бухгалтерском учете ООО "Монтаж-М" было отражено:

Корреспонденция счетов			Сумма, рублей		Содержание операции
Дебет	Кредит
10	76-2	1335		Принят к учету кирпич, ранее отнесенный на сумму претензии
19	76-2	240		Учтен НДС
10	76-2	508		Транспортные расходы по недостающему кирпичу отнесены на его себестоимость
19	76-2	91		Отражен НДС по недостающему кирпичу
68-1	19	331		НДС по ранее признанной недостаче поставлен к возмещению

Вариант 2

Поставщик отказался признать претензию, организация обратилась в суд, однако суд отказал в возмещении ущерба.

В данной ситуации сумма претензии списывается на убытки организации. Это следует отразить следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
91-2	76-2	2174	Списана на убытки сумма претензии, не удовлетворенная судом

Обратите внимание, что уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли организация в данном случае не сможет. Так, это возможно только в случае, если в выявленной недостаче нет виновного и данный факт подтвержден уполномоченным государственным органом.