Принципы бюджетирования налогов

Бюджетирование налогов, как и Бюджетирование в целом, основывается на определенных принципах, единый подход к определению которых в литературных источниках пока не выработан.

Мы выделим пять основных принципов налогового бюджетирования:

1. «Принцип системности» - предполагает, что Бюджетирование налогов должно носить системный характер. Это означает, что бюджеты различных налогов должны быть взаимосвязаны и скоординированы со всеми бюджетами предприятия (бюджетом производства, продаж, расходов на сбыт и т.д.). Бюджеты налогов отдельных подразделений предприятия следует связать и скоординировать с генеральным бюджетом налогов предприятия.

2. «Принцип участия» - в разработке бюджетов налогов должны принимать участие все сотрудники предприятия, которых касаются мероприятия бюджетирования налогов.

3. «Принцип непрерывности» - заключается в том, что процесс бюджетирования налогов должен осуществляться непрерывно, при этом ранее разработанные бюджеты налогов необходимо постоянно анализировать и корректировать под изменения законодательства.

4. «Принцип гибкости» - бюджеты налогов следует составлять таким образом, чтобы их впоследствии можно было подкорректировать под непредвиденно изменившиеся внешние обстоятельства.

5. «Принцип точности» - бюджеты налогов должны быть точны, конкретизированы и детализированы в той степени, в которой позволяют действовать внешние и внутренние условия.

Указанные принципы должны учитываться при разработке любых мероприятий по бюджетированию налогов.

Критериями оптимальности в налоговом бюджетировании могут выступать следующие:

- полное соответствие планируемым финансово-хозяйственным операциям;

- установление предельных значений по всем видам налоговых платежей, осуществляемых предприятием;

- полное соответствие требованиям налогового законодательства;

- обеспечение равномерности формирования налоговых обязательств в соответствии с имеющимися финансовыми ресурсами при обеспечении запланированного уровня прибыли;

- обеспечение максимального финансового результата при ограничении максимальной суммы уплачиваемых налогов;

- обеспечение допустимого приращения налоговых платежей на единицу прироста финансовых результатов.

На практике могут использоваться любые из перечисленных критериев, поскольку критерии оптимальности зависят от целевых установок руководства предприятия.

Ограничения в налоговом бюджетировании:

- временные;

- ресурсные;

- организационные;

- психологические.

3.

Последовательность и особенности процесса налогового бюджетирования

Процесс Бюджетирования налогов имеет ряд существенных отличий по сравнению с другими видами бюджетирования: для определения сумм плановых налоговых платежей помимо стоимостных показателей операционных бюджетов предприятия необходимо располагать также данными о формах будущих договорных взаимоотношений предприятия, которые определяются руководством при содействии юридического отдела предприятия.

Входящая информация для налогового бюджетирования представляет собой:

1. План проведения хозяйственных операций;

2. План закупки материалов;

3. План реализации;

4. Цена единицы продукции;

5. Данные о численности ПП предприятия;

6. Данные о плановом ФОТ;

7. Данные о структуре и составе основных фондов;

8. Данные о составе транспортных средств; и другие.

Особенности:

1)При составлении бюджетов налогов необходимо обратить внимание на то, что большинство налогов предприятия, исчисленных за отчетный период, уплачиваются в следующем отчетном периоде. Благодаря этому, данные бюджетов налогов анализируемого периода отражаются в бюджетном отчете о движении денежных средств следующего отчетного периода, т.е. наблюдается своеобразный эффект «смещения» (Например, предусмотренный в бюджете на 1 квартал 2007 года налог на прибыль подлежит уплате во 2-ом квартале 2007 г., что повлияет на отток денежных средств (бюджетный отчет о движении денежных средств) 2 квартала 2007 г.).

2) В современных условиях на бюджетировании налогов сказывается также динамизм налогового законодательства, в связи с чем, действующий на момент составления бюджетов налогов порядок налогообложения впоследствии необходимо пересматривать и при необходимости корректировать под изменившиеся обстоятельства, т.е. приходится осуществлять постоянный мониторинг бюджетов налогов.

Бюджетирование налогов тесно связано с налоговым планированием. Их взаимосвязь прослеживается по двум основным направлениям:

1. В процессе первичной связи показатели бюджетов выступают базой для расчета налоговых платежей по альтернативным вариантам налогообложения, на основании которых выбирается рациональный способ осуществления хозяйственной деятельности предприятия;

2. В процессе вторичной (обратной) связи показатели бюджетов корректируются под итоговые результаты осуществления мероприятий налогового планирования.

Логическая последовательность осуществления процесса бюджетирования налогов представлена на рисунке 3 в раздаточном материале.