Ликвидационный баланс 000 «Пекарь»

Актив		Пассив
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Раздел 1. Внеоборотные активы		Раздел III. Капитал и резервы
Основные средства Итого по разделу 1		Уставный капитал Убыток отчетного года Итого по разделу III	350 000 (435 000) (85 000)
Раздел II. Оборотные активы		Раздел IV. Обязательства
Запасы Финансовые вложения Итого по разделу II		Вне очереди Первая очередь Вторая очередь Третья очередь Итого по разделу IV	85 000 85 000
Баланс	0	Баланс	0

Как видим из промежуточного ликвидационного баланса, за счет денежных средств, полученных от продажи имущества, полностью были удовлетворены требования кредиторов вне очереди, первой и второй очередей. На погашение требований кредиторов третьей очереди необходима была сумма в размере 350 000 руб., а выплаче­но было 265 000 руб. Эта сумма была распределена между всеми кредиторами третьей очереди пропорционально размеру их требо­ваний.

Обязательства, не удовлетворенные в связи с недостатком де­нежных средств, согласно ст. 64 ГК РФ и ст. 134 Закона о банкрот­стве, считаются погашенными.

После составления ликвидационного баланса (если получена прибыль) необходимо оформить следующие записи:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
99 80 75	80 75 50.51	Учтена прибыль организации Распределен уставный капитал между учредителями Произведена оплата учредителям

237

По окончании распределения конкурсной массы управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах прове­дения конкурсного производства. К отчету необходимо приложить следующие документы:

• подтверждающие реализацию имущества должника;

• реестр требований кредиторов с указанием размера удовлет­воренных требований;

• подтверждающие удовлетворение требований;

• оставшиеся неудовлетворенными вследствие недостаточно­сти имущества должника.

Погашенными считаются следующие требования:

s не признанные установленными в соответствии с законом;

S не заявленные в конкурсном процессе;

S по обязательствам, прекратившимся отступным либо заче­том.

Отчет конкурсного управляющего рассматривается арбитраж­ным судом. В случае, если у арбитражного суда не возникает ника­ких сомнений в правильности сведений, содержащихся в отчете, он выносит определение о завершении конкурсного производства. В течение пяти дней с момента вынесения указанного определения конкурсный управляющий обязан представить его в орган, осу­ществляющий государственную регистрацию юридических лиц. На основании этого определения юридическое лицо исключается из государственного реестра юридических лиц — в него заносится запись о ликвидации в течение пяти дней с даты представления определения.

С момента внесения указанной записи конкурсное производ­ство считается завершенным, а предприятие-должник ликвидиро­ванным.

₇

■

Контрольные вопросы и задания

1.

2.

На достижение каких целей направлены мероприятия конкурс­ного производства?

Какие последствия влечет для должника и кредиторов откры­тие конкурсного производства?

238

3. Перечислите права и обязанности конкурсного управляющего.

4. В чем отличие понятий конкурсной массы и имущественной массы?

5. Какие дополнения и изъятия осуществляются в имуществен­ную массу при определении конкурсной массы должника?

6. Как определена очередность удовлетворения требований кре­диторов в Федеральном законе № 127-ФЗ «О несостоятельно­сти (банкротстве)»?

7. Какие требования кредиторов погашаются вне очереди?

8. Приведите пример реестра требований кредиторов.

9. В чем состоит назначение промежуточного ликвидационного баланса?

10. Назовите основные особенности формирования ликвидацион­ных балансов.

11. Приведите примеры хозяйственных операций и соответству­ющих им учетных записей, связанных с составлением проме­жуточного ликвидационного баланса.

12. Как осуществляется продажа имущества должника в ходе кон­курсного производства?

13. В чем вы видите особенность отражения в учете продажи предприятия как единого имущественного комплекса?

14. Какими записями отражаются в учете расчеты с кредиторами?

15. Считаются ли погашенными обязательства, не удовлетворен­ные в связи с недостатком денежных средств в ходе конкурс­ного производства?

₈

МИРОВОЕ СОГЛАШЕНИЕ

Мировое соглашение — это особая стадия конкурсных отноше­ний. Заключение мирового соглашения становится возможным, когда должник и кредиторы смогли договориться о том. что им выгоднее продолжить отношения во внеконкурсном порядке.

Решение о заключении мирового соглашения со стороны конкур­сных кредиторов и уполномоченных органов принимается собрани­ем кредиторов большинством голосов от общего числа в соответ­ствии с реестром требований кредиторов. Мировое соглашение пре­доставляет выгоды не только для самого должника, восстанавливая его во всех правах, возвращая ему свободу упраапения и распоряже­ния имуществом, но и для кредиторов, когда ликвидация обещает затянуться на долгое время и поглотить значительную часть имуще­ства.

По своей юридической природе мировое соглашение представля­ет собой сделку, в которой участвуют должник, собрание кредиторов, третьи лица. Последние могут быть разделены на тех, которые при­нимают на себя определенные права и обязанности, связанные с исполнением обязательств должника, и тех, которые предоставляют обеспечение исполнения должником обязательств по мировому соглашению. В условиях мирового соглашения отражаются вопро­сы о порядке, сроках, способах расчетов по требованиям кредито­ров к должнику, о порядке прекращения некоторых обязательств путем предоставления отступного, новации обязательства, проше­ния долга либо иным предусмотренным Законом способом.

240

Мировое соглашение — договор и одновременно один из спосо­бов прекращения производства по делу о банкротстве. Решение о заключении мирового соглашения может быть принято на стадии осуществления любой из судебных процедур банкротства. Особен­ности заключения мирового соглашения в ходе судебных процедур банкротства представлены ниже.

Особенности заключения мирового соглашения в ходе судебных процедур банкротства

Основные положения	Наблюдение	Финансовое оздоровление	Внешнее управление	Конкурсное производство
1. Кто принимает решение о за­ ключении миро­ вого соглаше­ ния со стороны должника? 2. Подлежит ли мировое согла­ шение согласо­ ванию с арби­ тражным управ­ ляющим? 3. На какие требо­ вания распро­ страняется мировое согла­ шение? 4. В какой форме заключается мировое согла­ шение?	Руководитель должника Не подлежит согласованию с временным управляющим	Руководитель должника Не подлежит согласованию с администра­тивным управ­ляющим	Внешний управляющий Принимается самим внеш­ним управля­ющим	Конкурсный управляющий Принимается самим кон­курсным управляющим
	На требования кредиторов и уполномоченных органов, вклю­ченные в реестр требований кредиторов на дату проведения собрания кредиторов, принявших решение о заключении мирового соглашения Мировое соглашение заключается в письменной форме

Мировое соглашение может быть утверждено арбитражным су­дом только после погашения задолженности по требованиям кре­диторов первой и второй очередей. Утвержденное арбитражным судом мировое соглашение влечет прекращение производства по делу о банкротстве. Это означает, что должник выходит из конкур­са и продолжает нормальное функционирование. Если мировое соглашение утверждается на стадиях наблюдения, финансового оздоровления или внешнего управления, об этом указывается в определении арбитражного суда о прекращении производства по делу о банкротстве.

С момента утверждения мирового соглашения на стадии финан­сового оздоровления прекращается исполнение графика погаше­ния задолженности, при внешнем управлении прекращается мора-

241

торий на удовлетворение требований кредиторов. Если соглашение утверждается на стадии конкурсного производства, то с даты выне­сения определения об утверждении мирового соглашения прекра­щается дальнейшее исполнение решения о признании должника банкротом.

Удовлетворение требований конкурсных кредиторов в неденеж­ной форме не должно создавать преимущества для таких кредиторов по сравнению с кредиторами, требования которых исполняются в денежной форме. На непогашенную часть требований кредиторов, подлежащих погашению в соответствии с мировым соглашением в денежной форме, начисляются проценты с даты утверждения ар­битражным судом мирового соглашения и до даты удоа!етворения соответствующей части требований кредиторов в размере став­ки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ. С согласия кредитора мировым соглашением могут быть установ­лены меньший размер процентной ставки, меньший срок начисле­ния процентной ставки или освобождение от уплаты процентов.

Полномочия любого арбитражного управляющего с момента утверждения мирового соглашения судом прекращаются, однако внешний и конкурсный управляющий продолжают исполнять свои обязанности до назначения либо избрания нового руководителя юридического лица.

Отмена определения об утверждении мирового соглашения слу­жит основанием для возобновления производства по делу о банк­ротстве. При возобновлении производства в отношении должника вводится процедура, в ходе которой было заключено мировое со­глашение.

Требования кредиторов, в отношении которых были произве­дены отсрочка и (или) рассрочка причитающихся им платежей или скидка с долгов, восстанавливаются в их неудовлетворенной части. Отмена определения об утверждении мирового соглашения не влечет за собой обязанность кредиторов первой и второй оче­редей возвратить должнику полученное ими в счет погашения за­долженности.

Требования кредиторов, с которыми произведены расчеты на условиях мирового соглашения, считаются погашенными, если они не противоречат законодательству. Кредиторы, требования кото­рых были удовлетворены в соответствии с условиями мирового со­глашения, предусматривающими преимущества указанных креди­торов или ущемление прав и законных интересов других кредито­ров, обязаны возвратить все полученное в порядке исполнения мирового соглашения, при этом требования указанных кредиторов

242

восстанавливаются в реестре требований кредиторов. Состав и раз­мер требований кредиторов и уполномоченных органов определя­ются на дату возобновления производства по делу о банкротстве.

В случае неисполнения мирового соглашения должником кре­диторы вправе без расторжения мирового соглашения предъявить свои требования в размере, предусмотренном мировым соглаше­нием, в общем порядке. При возбуждении нового дела о банкрот­стве должника объем требований кредиторов, в отношении кото­рых заключено мировое соглашение, определяется условиями ми­рового соглашения.

Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия: отсрочку или рассрочку ис­полнения обязательств, уступку права требования должника, ис­полнения обязательств должника третьими лицами, скидку долга, обмен требований на акции и др.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтер­ском учете отражается только в аналитическом учете. Скидка долга в бухгалтерском учете у должника представляет собой безвозмезд­ные поступления. Порядок отражения в учете сделок по переуступ­ке прав требования был рассмотрен нами в предыдущих главах.

В процессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкуп­ленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с уве­личением уставного капитала. Операции, связанные с первой ситу­ацией, отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
76 84 84 60 84	84 91 81 76 91	На сумму обмена акций на требования по договору На сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения номинальной стоимости На сумму номинальной стоимости На сумму обмена акций на требования по договору На сумму разницы между суммой обмена и суммой требований в случае превышения суммы требований

Операции, связанные с увеличением уставного капитала и об­меном требований на вновь выпущенные акции, отражаются за­писями:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
75 60	80 75	На сумму увеличения уставного капитала На сумму обмена требований на акции

243

Обмен требований на акции означает, что бывшие кредиторы получают возможность участвовать в управлении должника, стано­вясь его акционерами. При этом право требования такого кредито­ра к должнику прекращается по воле кредитора. Бывшие кредито­ры становятся совладельцами организации. В случае ее последу­ющего банкротства они уже не будут кредиторами, а выступят как участники, не имеющие в конкурсном процессе практически ника­ких прав.

Как отмечают специалисты, на практике интерес к заключению мирового соглашения постоянно увеличивается. Так, в Вестнике ВАС РФ указывается, что в 1998 г. было заключено 241 мировое соглашение в делах о банкротстве, в 1999 г. — 643 мировых согла­шения, в 2000 г. — 741 мировое соглашение.

_?

■

Контрольные вопросы и задания

1.

2.

3.

5. 6. 7.

Когда может быть заключено мировое соглашение? Кто принимает решение о заключении мирового соглашения? Может ли арбитражный суд отказать в утверждении мирового соглашения и по каким причинам?

Назовите особенности заключения мирового соглашения на отдельных этапах процедур банкротства. Каковы последствия утверждения мирового соглашения? Допускается ли расторжение мирового соглашения? Обязаны ли кредиторы после расторжения мирового соглаше­ния возвратить все полученное до этого?

ЛИТЕРАТУРА

1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации: принят Государственной Думой 5 апреля 1995 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: введен в действие с 1 января 1995 г.

3. Методические положения по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структу­ры баланса: утверждены распоряжением Федерального управ­ления России по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. № 31-р.

4. Методические рекомендации по выявлению неплатежеспособ­ных предприятий, нуждающихся в первоочередной государ­ственной финансовой поддержке, а также по определению не­платежеспособных предприятий, подлежащих выводу из числа действующих в связи с неэффективностью: утверждены Феде­ральным управлением по делам о несостоятельности (банкрот­стве) от 24 октября 1994 г. № 70-р.

5. Методические рекомендации по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамерен­ного банкротства: утверждены распоряжением Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 8 октября 1999 г. N° 33-р.

6. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций: утверждены приказом ФСФО от 23 ян­варя 2001 г. № 16.

7. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. М> 129-ФЗ.

8. О мерах по защите прав акционеров и обеспечению интересов государства как собственника и акционера: Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1210.

245

9. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26 ок­тября 2002 г. № 127-ФЗ.

10. О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314.

11. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Мин­фина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

12. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

13. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

14. Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамерен­ного банкротства: постановление Правительства РФ от 27 де­кабря 2004 г. № 855.

15. Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций: приказ Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н.

16. Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: приказ Минфина России и Федераль­ной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № Юн 03-6/пз.

17. Об утверждении правил проведения арбитражным управля­ющим финансового анализа: постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. № 43н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о прекра­щаемой деятельности» ПБУ 16/02 от 2 июля 2002 г. № 66н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяй­ственной деятельности» ПБУ 8/01 от 28 ноября 2001 г. № 96н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной по­мощи» ПБУ 13/2000 от 16 октября 2000 г. № 92н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи­зации» ПБУ 1/98 от 9 декабря 1998 г. № 60н.

23. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. проф. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Л, 2004.

24. Антикризисное управление: теория, практика, инфраструктура: учебно-практическое пособие / под ред. ГА. Александрова. М.: БЕК, 2002.

25. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

26. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 2. К.: Ника-Центр, 1999.

27. Бобылева А.3. Финансовое оздоровление фирмы: теория и прак­тика: учебное пособие. М.: Дело, 2004.

28. Бочаров В.В. Финансовое моделирование. СПб.: Питер, 2000.

10. Бухгалтерское дело: учебное пособие для вузов / под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

11. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансо­вой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский дом «Герда», 2001.

12. Гаврилова В.Е. Банкротство в России: вопросы истории, теории и практики: учебное пособие. М.: ТЕИС, 2003.

13. Гшгяровская Л.Т.. Вехорева А.А. Анализ и опенка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. СПб.: Питер, 2003.

14. Гончаров А.И., Барулин СВ., Терентьева М.В. Финансовое оздо­ровление предприятий: теория и практика. М.: Ось-89, 2004.

15. Гохан П.А. Слияние, поглощение и реструктуризация компа­ний: пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.

16. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетно­сти. М.: Дело и Сервис, 1998.

17. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анапиз бухгалтер­ской отчетности. М.: Дело и Сервис, 1999.

18. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

19. Клипов Н.Н., НазаровД.В. Реорганизация и ликвидация юриди­ческого лица. СПб.: Питер, 2003.

20. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.

21. Ковалев В.В. Финансовый анализ." Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статис­тика, 1997.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2002. "

23. Кукукина И.Г., Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств: учебное пособие / под ред. И.Г. Кукукиной. М.: Финансы и ста­тистика, 2004.

24. Кур&ангалеева О.А. Как реорганизовать предприятие? Преобра­зование. Разделение. Выделение. Присоединение. Слияние. М.: Вершина, 2004.

25. Курбангалеева О.А. Как ликвидировать предприятие? М.: Вер­шина, 2003.

26. Попондопуло В.Ф., Слепченко Е.В. Производство по делам о бан­кротстве в арбитражном суде. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.

27. Станистлаечик Е.Н. Анализ финансового состояния неплате­жеспособных предприятий. М.: Ось-89, 2004.

47.- Телюкина М.В. Основы конкурсного права. М.: Волтерс Клувер,

2004. 48. Уткин Э.А., Бинецкий А.Э. Аудит и управление несостоятельным

предприятием. М.: ТАНДЕМ: ЭКМОС, 2000.

247

49. Федорова Г.В. Финансовый анализ предприятий при угрозе бан­кротства. М.: Омега-Л, 2003.

50. Фомин Я.А. Диагностика кризисного состояния предприятия: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

51. Шарова М.А. Учет и анализ банкротств: учебное пособие. М.: Институт ИНФО. 2003.

52. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансо­вого анализа. М.: ИНФРА-М, 2000.

53. Экономический анализ: учебник для вузов / под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.