- •125298, Г. Москва, Столярный пер., д. 14
- •Глава 4. Наблюдение156
- •1.1. История возникновения и развития института банкротства в России и за рубежом
- •1.2. Социально-экономические предпосылки банкротства
- •1.3. Роль государства в финансовом оздоровлении и банкротстве предприятий
- •1.4. Нормативно-правовое регулирование несостоятельности (банкротства) в России
- •1.5. Процедуры банкротства и порядок их реализации
- •2.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность -информационная база анализа
- •Отчетности
- •2.2. Оценка качества информации в финансовой отчетности
- •2.3. Система финансовых показателей в анализе потенциального банкротства
- •2.4. Российские и зарубежные методы прогнозирования банкротства
- •2.5. Анализ угрозы банкротства по зарубежным методикам оценки
- •2.6. Анализ вероятности банкротства по российским методикам
- •Оценка структуры баланса
- •Структура актива баланса, анализ основных разделов актива предприятия ооо «пром» в его производственной деятельности и в получении прибыли
- •3.1. Реорганизация и обновление предприятий в ходе досудебной санации
- •3.2. Порядок подготовки передаточного акта
- •3.3. Формирование передаточного акта, заключительной и вступительной бухгалтерских отчетностей при преобразовании, присоединении, слиянии
- •5 Учет и анализ банкротств
- •3.4. Разделительный баланс при реорганизации в форме разделения и выделения
- •3.5. Государственная поддержка неплатежеспособных предприятий в целях сохранения перспективных товаропроизводителей
- •1. Форма собственности и распределения уставного капитала.
- •7. Оценка воздействия производственной деятельности предприя тия на экологическую ситуацию в регионе.
- •4.1. Особенности процедуры наблюдения и роль временного управляющего
- •4.2. Бухгалтерский учет расходов должника, связанных с процедурой наблюдения
- •4.3. Финансовый анализ возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника
- •4.4. Формирование реестра требований кредиторов. Первое собрание кредиторов
- •5.1. Последствия введения финансового оздоровления
- •5.2. План финансового оздоровления и график погашения задолженности
- •1. Общая характеристика предприятия.
- •2. Краткие сведения по плану финансового оздоровления.
- •3. Анализ финансового состояния предприятия.
- •4. Мероприятия по восстановлению платежеспособности и под держанию эффективной хозяйственной деятельности.
- •5. Рынок и конкуренция.
- •6. Деятельность в сфере маркетинга предприятия.
- •7. План производства.
- •8. Финансовый план.
- •5.3. Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления
- •6.1. Задачи внешнего управляющего, его права и обязанности
- •6.2. Мораторий на удовлетворение требований кредиторов
- •Учетная карта организации
- •Требования кредиторов
- •6.4. Бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления
- •7.1. Роль конкурсного управляющего в принудительной ликвидации организации
- •7.2. Определение конкурсной массы и требований
- •7.3. Продажа имущества должника, расчеты с кредиторами и составление ликвидационного баланса
- •Ликвидационный баланс 000 «Пекарь»
УДК [657+347.736](470+571)(07)
ББК65.052.230(2Рос)я7+65.9(2Рос)-933.1я7+67.404.013(2Рос)я7 ФЗЗ
Рецензенты:
Г.С. Подистов — кандидат экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Анализ и аудит» Московского финансово-экономического института (МФЭИ);
B.C. Соколова — кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» Московского университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ)
Фёдорова, Галина Владимировна.
ФЗЗ Учет и анализ банкротств: учеб. пособие / Г. В. Фёдорова. — 2-е изд. стер. — М.: Омега-Л, 2008. — 248 с.: ил., табл. — (Высшее финансовое образование). —ISBN 978-5-365-00928-8. АгентствоCIP РГБ
Учебное пособие призвано помочь преподавателям и студентам в освоении дисциплины «Учет и анализ банкротств» по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»(060500). Материалы, представленные в нем, позволят изучить теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и финансового анализа неплатежеспособных организаций в Российской Федерации при осуществлении процедур банкротства или реорганизации.
Материалы учебного пособия могут быть использованы при подготовке арбитражных управляющих, при повышении квалификации и переподготовке финансовых специалистов аппарата управления организацией.
Учебное издание
Главный редактор Г.Л. Гуршова
Зав. редакцией Е.А. Журко
Редактор Ю.А. Серова
Корректоры Л.А. Айдарбекова, К. И. Келаскина
Компьютерная верстка В. Г. Курочкин
Подписано в печать 15.10.2007. Формат 60х 90'/16-Печать офсетная. Уч.-изд. л. 15,5. Печ. л. 15,5. Тираж 2000 экз. Заказ № 4971.
ООО «Омега-Л»
125298, Г. Москва, Столярный пер., д. 14
Тел.(495)777-17-99
www.omega-l.ru
Отпечатано в полном соответствии с качествам
предоставленных диапозитивов в ОАО «Дом печати — ВЯТКА»
610033, г. Киров, ул. Московская, 122
©Фёдорова Г. В., 2005 ISBN 978-5-365-00928-8 © ООО «Омега-Л», 2008
Оглавление
Введение 5
Глава 1. Социально-экономические и правовые основы
государственного регулирования несостоятельности (банкротства) в России 9
История возникновения и развития института банкротства в России и за рубежом 9
Социально-экономические предпосылки банкротства 16
Роль государства в финансовом оздоровлении
и банкротстве предприятий 22
Нормативно-правовое регулирование несостоятельности (банкротства) в России 31
Процедуры банкротства и порядок их реализации 34
Контрольные вопросы и задания 45
Глава 2. Методы прогнозирования угрозы банкротства организаций 47
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информационная база анализа 47
Оценка качества информации в финансовой отчетности 56
Система финансовых показателей в анализе потенциального банкротства 62
Российские и зарубежные методы прогнозирования банкротства 79
Анализ угрозы банкротства по зарубежным
методикам оценки 84
2.6. Анализ вероятности банкротства по российским методикам 89
Контрольные вопросы и задания 101
Глава 3. Меры досудебного предупреждения несостоятельности
(банкротства) организаций 103
Реорганизация и обновление предприятий в ходе досудебной санации 103
Порядок подготовки передаточного акта и разделительного баланса при реорганизации предприятия 110
3
3.3 Формирование передаточного акта, заключительной и вступительной бухгалтерских отчетностей при преобразовании, присоединении, слиянии 115
Разделительный баланс при реорганизации в форме разделения и выделения 133
Государственная поддержка неплатежеспособных предприятий в целях сохранения перспективных
товаропроизводителей 141
Контрольные вопросы и задания 154
Глава 4. Наблюдение156
Особенности процедуры наблюдения и роль временного управляющего 156
Бухгалтерский учет расходов должника, связанных
с процедурой наблюдения 160
Финансовый анализ возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника 164
Формирование реестра требований кредиторов.
Первое собрание кредиторов 170
Контрольные вопросы и задания 174
Глава 5. Финансовое оздоровление176
Последствия введения финансового оздоровления 176
План финансового оздоровления и график погашения задолженности 180
Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой
финансового оздоровления 192
Контрольные вопросы и задания201
Глава 6. Внешнее управление202
Задачи внешнего управляющего, его права и обязанности ... 202
Мораторий на удовлетворение требований кредиторов... 206
План внешнего управления и отчет о его выполнении .... 209
Бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего
управления „ 217
Контрольные вопросы и задания222
Глава 7. Конкурсное производство224
Роль конкурсного управляющего в принудительной ликвидации организации 224
Определение конкурсной массы и требований кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс .... 227
Продажа имущества должника, расчеты с кредиторами
и составление ликвидационного баланса 235
Контрольные вопросы и задания238
Глава 8. Мировое соглашение240
Контрольные вопросы и задания 244
Литература 245
Введение
В рыночных условиях хозяйствования предприятия должны быть уверены в надежности и экономической состоятельности своих партнеров, в противном случае они имеют возможность использовать механизм банкротства как средство возврата долга неплатежеспособными партнерами. В связи с этим руководители предприятий, менеджеры различных уровней управления должны уметь своевременно определить неблагоприятное финансовое положение предприятий-контрагентов на основе результатов проведенного финансового анализа, и при необходимости воспользоваться своим правом, в судебном порядке применить процедуры банкротства к должнику.
Вместе с тем руководители предприятий должны проводить антикризисную диагностику финансового состояния собственного предприятия с целью избежать возможного банкротства, а при угрозе банкротства изыскать возможности его финансового оздоровления. Информационной базой анализа служат данные бухгалтерского учета организации.
В случае, когда неплатежеспособность все-таки возникла, бухгалтер предприятия должен уметь грамотно отражать хозяйственные операции, связанные с процедурами банкротства, в бухгалтерском учете организации, иметь навыки формирования такой бухгалтерской отчетности, как разделительные, объединительные, ликвидационные балансы, передаточные акты и т. п., представлять информацию и участвовать в анализе финансового состояния организации с целью восстановления ее платежеспособности.
з
Именно поэтому в учебных планах Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования (ГОС ВПО) нового образца по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (060500) появилась дисциплина «Учет и анализ банкротств». В результате изучения этой дисциплины студенты должны знать:
основные нормативные акты, регламентирующие несостоятельность (банкротство) предприятия;
порядок бухгалтерского отражения расходов и доходов организации в ходе процедур банкротства;
содержание и задачи судебных и внесудебных процедур банкротства;
методы бухгалтерского и налогового учета при банкротстве;
методы прогнозирования вероятности банкротства и анализа финансового состояния неплатежеспособных предприятий.
Изучив дисциплину «Учет и анализ банкротств», студенты должны уметь:
вести бухгалтерский учет отдельных операций при банкротстве;
проводить расчет и оценку показателей, используемых при анализе финансового состояния и возможности восстановить платежеспособность организации;
формировать бухгалтерскую отчетность при реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения и выделения, такие как передаточный акт, заключительный, разделительный, объединительный, ликвидационный балансы и т. п.;
прогнозировать вероятность банкротства.
Данное учебное пособие призвано помочь студентам в изучении дисциплины «Учет и анализ банкротств». Материалы, представленные в нем, позволят изучить теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и финансового анализа неплатежеспособных организаций в РФ.
Учебное пособие состоит из восьми глав. Первая глава посвящена социально-экономическим и правовым основам государственного регулирования несостоятельности (банкротства) в РФ. Особое внимание уделено истории возникновения и развития института банкротства в России и за рубежом, социально-экономическим предпосылкам банкротства на современном этапе развития человечества, роли государства в финансовом оздоровлении и банкротстве предприятий, включая нормативно-правовое регулирование. Подробно рассмотрены функции процедур банкротства и порядок их реализации, согласно ныне действующему законодательству в РФ. 6
Во второй главе рассмотрены аналитические возможности бухгалтерской финансовой отчетности как информационной базы финансового анализа, определены качественные характеристики отчетной информации, представлена система финансовых показателей, используемая в анализе потенциального банкротства организаций. На конкретных примерах показано применение российских и зарубежных методов прогнозирования банкротства.
Третья глава посвящена мерам досудебного предупреждения несостоятельности (банкротства) организаций. Рассмотрены формы реорганизации и обновления предприятий в ходе досудебной санации. Изложен порядок подготовки передаточного акта и разделительного баланса при реорганизации. На конкретных примерах показано формирование передаточного акта, заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности при преобразовании, присоединении, слиянии, а также разделительного баланса при реорганизации в форме разделения и выделения. В этой же главе рассмотрен порядок государственной поддержки неплатежеспособных предприятий в целях сохранения перспективных товаропроизводителей.
' В четвертой главе изучена судебная процедура банкротства — наблюдение. Показаны особенности процедуры и роль временного управляющего. Большое внимание уделено бухгалтерскому учету расходов должника, связанных с процедурой наблюдения. На конкретных примерах проведен анализ возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника в ходе процедуры наблюдения. Изучены порядок формирования реестра требования кредиторов, задачи первого собрания кредиторов.
Пятая глава посвящена очень важной процедуре банкротства — финансовому оздоровлению. Рассмотрены последствия введения финансового оздоровления для должника, перечислены меры финансового оздоровления, определены структура и содержание плана финансового оздоровления и графика погашения задолженностей, разрабатываемых в ходе этой процедуры. Показан бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления.
Шестая глава рассматривает особенности процедуры внешнего управления, включая задачи внешнего управляющего, его права и обязанности, значение моратория на удовлетворение требований кредиторов. Показаны порядок разработки плана внешнего управления, его содержание и структура, а также отчет о его выполнении. Изучены вопросы отражения хозяйственных операций, связанных с данной процедурой, в бухгалтерском учете.
7
Седьмая глава посвящена ликвидационной процедуре банкротства — конкурсному производству. Показаны роль конкурсного управляющего в принудительной ликвидации организации, порядок определения конкурсной массы и требований кредиторов, формирование промежуточного ликвидационного баланса. Особое внимание уделено продаже предприятия как единого имущественного комплекса и отражению этих операций и расчетов с кредиторами в учете, на конкретном примере показано составление ликвидационного баланса.
В восьмой главе рассмотрены порядок и особенности заключения мирового соглашения.
К. каждой главе прилагаются контрольные вопросы и задания, которые помогут читателю самостоятельно проверить усвоение материала учебного пособия.
Предлагаемое вашему вниманию учебное пособие в основном предназначено для студентов, изучающих дисциплину «Учет и анализ банкротств», и преподавателей экономических вузов, ведущих эту дисциплину. Однако, на наш взгляд, материалы учебного пособия могут быть использованы также при подготовке арбитражных управляющих, при повышении квалификации и переподготовке финансовых менеджеров и других специалистов аппарата управления организаций.
Автор просит читателей направлять свои отзывы и замечания по материалам учебного пособия на адрес издательства или на электронный адрес автора: finkred@vzfei.ru.
1
СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НЕСОаОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТаВА) В РОССИИ