5.3. Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления

Для реализации плана финансового оздоровления организации-должнику потребуется и может быть оказана финансовая помощь в виде:

192

• кредитов и займов;

• выпуска и размещения облигаций, векселей;

• государственной помощи;

• безвозмездно полученных ценностей;

• увеличения уставного капитала за счет увеличения номи­нальной стоимости акций или дополнительного выпуска ак­ций и др.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законода­тельством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указываются объекты кредитования, условия и поря­док предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, фор­мы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодич­ность предоставления соответствующих документов и т. п.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и зай­мов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Долгосрочные кредиты и займы в зависимости от учетной политики могут учитываться либо все время на счете 67, либо сначала на счете 67, а затем, когда до погашения долга остается меньше 365 дней, переводиться в краткосрочную задолженность следующей записью: «Дебет счета 67 Кредит счета 66 — на остав­шуюся сумму задолженности».

Зачисление на расчетный счет полученного кредита оформля­ется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66, 67, а погашение с расчетного счета — обрат­ной записью.

На сумму начисленных процентов по полученным кредитам де­бетуются счета издержек производства и обращения и использо­ванной прибыли и кредитуются счета 66 и 67. При этом в аналити­ческом учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процент по нему учитываются обособленно. Задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчет­ного периода процентов к уплате.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (произ­водителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себе­стоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказан­ных услуг.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

193

Учет н анализ банкротств

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, ак­ций и облигаций организации, а также под векселя и другие обяза­тельства (ГК РФ). Учет займов осуществляют на счетах 66 и 67.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 и 67. Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номи­нальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номиналь­ной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91. Если облигации раз­мещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисля­ется равномерно в течение срока их обращения. На сумму доначис­лений дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67.

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
51 51 98 97 91-2 67 67	67 98 91-1 67 97 51 51	Получены денежные средства за проданные облигации (номинальная стоимость) Получены денежные средства за проданные облигации (разница между суммой продажи и номиналом) Списана часть разницы между продажной и номинальной стоимостью облигаций (ежемесячно) Начислены проценты по облигациям (ежегодно) Списаны на операционные расходы проценты по облигациям (ежемесячно) Погашены облигации Погашена задолженность по процентам

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат 10, 11, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с при­обретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования этих активов).

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства и иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества с кредита сче-

194

тов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформ­ляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты представляют собой его операционный доход и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету сче­та 91 и кредиту счета 68.

Передача и поступление денежных средств по договору займа отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

Организация-заимодавец
Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
58 76 91 76 51	50,51 91 68 58 76	Отражена сумма выданного займа Начислены проценты по договору займа Начислен НДС по процентам Отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа Отражена сумма возвращенного займа с процентами
Организация-заемщик
Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
50,51 08, 10. 91 идр. 66,67 76	66.67 66,67 76 51	Получена сумма займа Начислены проценты по договору займа Отражена задолженность на сумму займа и проценты Перечислена сумма займа с процентами

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформ­лено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом слу­чае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в ка­честве не подлежащих налогообложению. С момента заключения со­глашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражает­ся на счетах реализации:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
50,51 91 62 90 90 66	66 66 90 68 40,20 62	Получена сумма займа Начислены проценты на сумму займа Передана продукция или оказаны услуги в виде отступного Начислен НДС на продукцию, услуги Списана себестоимость продукции, услуг Зачтена задолженность по договору займа

195

7*

При поступлении материалов, полученных по договору займа вешей, оформляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
10 91 66,67	66,67 66,67 10	Получены материалы по договору займа Начислены проценты по договору займа Возвращен заем

При возврате займов, полученных в натуральной форме, могут возникнуть стоимостные разницы в оценке имущества, полученно­го в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве опера­ционных расходов (Дебет счета 91 Кредит счетов 66, 67) или опера­ционных доходов (Дебет счетов 66, 67 Кредит счета 91).

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процен­тов по займу к заемщику применяются штрафные санкции, ко­торые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету счета 91).

При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением ее курса. Курсовые разницы отражаются на счетах 91 и 66, 67 в зависимости от их значения.

Организация, получившая заем, может по соглашению сторон выдать в обеспечение долга вексель, что оформляется в учете сле­дующим образом:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
51	66	Получен заем
009		Отражена выдача векселя
97	66	Отражен дисконт по векселю
91-2	97	Отражена сумма затрат по займу
66	51	Оплачен вексель
66	51	Оплачен дисконт по векселю
	009	Списан погашенный вексель

Государственная помощь, оказываемая государством коммерче­ским организациям, относится к средствам целевого финансирова­ния. Порядок учета государственной помоши определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Источниками целевого финансирования служат ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по

196

кредиту данного счета, а расходование — по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

В соответствии с ПБУ 13/2000 государственной помощью при­знается увеличение экономических выгод организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имуще­ство). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предостав­ляемые коммерческой организации на осуществление определен­ных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией — бюджетные средства, предоставляемые юриди­ческому лицу на условиях долевого финансирования целевых рас­ходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

s направляемые на финансирование капитальных вложений;

S используемые для оплаты текущих расходов.

Операции, связанные с учетом государственной помощи, отра­жают следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
76 51,55, 08,10 и др. 86 98 86 98	86 76 98 91 98 91	Отражена задолженность по целевым бюджетным сред­ствам Поступил^ бюджетные средства Израсходованы бюджетные средства на финансирование капитальных вложений Отражены внереализационные доходы в размере начис­ленной амортизации по активам, приобретенным за счет средств бюджетного финансирования Учтены текущие расходы организации за счет бюджетных средств Списаны суммы учтенных текущих расходов по мере отпуска материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и др.

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

197

83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целево­го финансирования, полученных как инвестиции;

98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерче­ской организацией бюджетных средств на финансирование расхо­дов и т. п.

Финансовая помощь организации-должнику может быть оказа­на любыми заинтересованными в ее финансировании лицами в виде безвозмездно переданных ценностей.

Оценка безвозмездно полученных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Они отражаются в составе внереализационных доходов.

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
08 01 20, 25, 26 98 10 20 98	98 08 02 91-1 98 10 91-1	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств Введены в эксплуатацию основные средства Начислена амортизация Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств, равная сумме амортизации Отражены полученные безвозмездно материалы по рыноч­ной стоимости Отражена учетная стоимость списанных в производство материалов Отнесена на внереализационные доходы сумма, равная стоимости списанных в производство материалов

При безвозмездной передаче имущества дохода у передающего лица не возникает, поэтому остаточная стоимость имущества и рас­ходы по его передаче не учитываются при налогообложении при­были (ст. 270 НК РФ). Однако НДС необходимо начислять, за ис­ключением случаев, когда происходит передача основных средств органам государственной власти, передаются товары (кроме подак­цизных) в рамках благотворительности, ввозится имущество на территорию Российской Федерации в рамках оказания безвозмезд­ной помощи РФ и др.

Организация-получатель не возмещает указанную в счете-фак­туре стоимость НДС, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

Списание стоимости имущества производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора даре­ния и письменного сообщения (авизо) принимающей стороны организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

198

План финансового оздоровления может содержать такой источ­ник финансирования, как вклады учредителей (участников), на­правленные и не направленные на увеличение уставного капитала.

Организация-должник имеет право осуществить дополнитель­ную эмиссию любых акций (не только обыкновенных) любым за­конным образом. Поскольку п. 3 ст. 100 ГК РФ запрещает увеличе­ние уставного капитала АО для покрытия убытков, то необходимо указать, что эмиссия осуществляется не для покрытия убытков, а для достижения целей финансового оздоровления, исполнения требований кредиторов и т. п. Увеличение уставного капитала АО разрешается осуществлять по решению правления не более чем на треть, изменение в большем размере проводится собранием акци­онеров.

При увеличении уставного капитала АО за счет выпуска допол­нительных акций в бухгалтерском учете организации-должника делаются записи:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
75 51	80 75	Отражено увеличение уставного капитала Увеличен уставный капитал общества за счет размещения дополнительных акций

Увеличение уставного капитала ООО может быть произведено за счет вкладов участников. При этом соотношение дополнитель­ных вкладов участников аналогично соотношению номинальной стоимости их долей. После принятия решения об увеличении уставного капитала участники в течение двух месяцев обязаны вне­сти дополнительные вклады. Не позднее месяца после истечения срока внесения вкладов собрание должно рассмотреть итоги и утвердить изменения в уставном капитале.

Пример 4

Принято решение об увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью «Пекарь» с 10 000 до 50 000 руб. за счет дополнительных вкладов участников. Номинальные доли участников составляют:

участник А — 4000 руб; участник Б — 5000 руб; участник В — 1000 руб.

Произведем расчет суммы дополнительного вклада участников при увеличении размера уставного капитала общества:

199

Участник	Размер доли, %	Номинальная стоимость доли при величине уставного капитала, руб.		Сумма дополнительного вклада, руб.
		10000	50 000
А Б В	40 50 10	4000 5000 1000	20 000 25 000 5000	16000 20 000 4000
Итого	100	10 000	50 000	40 000

Если участник внесет сумму, превышающую рассчитанную сум­му дополнительного вклада, то она не увеличит номинальную стои­мость доли участника. Сумма превышения должна быть возвраще­на ему обществом либо зачтена в состав прибылей и убытков как безвозмездно полученная.

При увеличении уставного капитала ООО «Пекарь» за счет до­полнительных вкладов участников в учете отражаются записи:

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Хозяйственная операция
50	75		Внесен дополнительный
	75-«Участник А»	16 000	вклад в уставный капитал
	75-«Участник Б»	25 000
	75-«Участник В»	4000
75	80		Отражено увеличение устав-
75-«Участник А»		16 000	ного капитала
75-«Участник Б»		25 000
75-«Участник В»		4000
75	91		Учтена безвозмездная пере-
75-«Участник Б»		5000	дача участником Б денежных средств

Не позднее чем за месяц до истечения установленного срока финансового оздоровления должник обязан предоставить админи­стративному упраштяющему отчет о результатах проведения финан­сового оздоровления. По итогам рассмотрения результатов, а также жалоб кредиторов арбитражный суд принимает один из судебных актов:

• определение о прекращении производства по делу о банкрот­стве в случае, если непогашенная задолженность отсутствует и жалобы кредиторов признаны необоснованными;

• определение о введении внешнего управления в случае наличия возможности восстановить платежеспособность должника;

• решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в случае отсутствия оснований для введения внешнего управления и при наличиии призна­ков банкротства.

200

■

Контрольные вопросы и задания

5. 6. 7. 8.

10.

11. 12.

13.

Определите основную цель процедуры финансового оздоров­ления.

На каком основании арбитражный суд вводит процедуру фи­нансового оздоровления?

Какие последствия влечет за собой процедура финансового оздоровления?

Отстраняются ли руководитель и органы управления должни­ка от управления предприятием в случае финансового оздо­ровления?

Перечислите функции административного управляющего. Что представляет собой план финансового оздоровления? Назовите основные разделы плана и дайте им характеристику. В какие сроки предусматривается выполнение реестровых требований в соответствии с графиком погашения задолжен­ности?

Как отражаются в бухгалтерском учете операции по кредитам и займам, полученным должником в ходе финансового оздо­ровления?

Какими бухгалтерскими записями отражают в учете государ­ственную помощь, предоставленную должнику? Как ведется учет безвозмездно полученных ценностей? Определите порядок расчета сумм дополнительных вкладов участников при увеличении размера уставного капитала обще­ства.

Как отражается в учете увеличение уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций?

_б

ВНЕШНЕЕ УПРАВЛЕНИЕ