3. Учет источников финансирования капитальных вложений
Осуществление инвесторами финансирования капитального строительства может производиться за счет:
- собственных,
- привлеченных,
- заемных средств.
К собственным средствам относятся амортизационные отчисления, часть чистой прибыли.
Суммы страховых возмещений, бюджетные ассигнования, средства дольщиков относятся к привлеченным источникам финансирования.
К заемным средствам относятся временно привлекаемые средства других юридических и физических лиц в форме займов и кредитов банка.
Финансирование может осуществляться как одним, так и несколькими участниками-инвесторами в порядке долевого участия.
Порядок учета источников зависит от их вида, т.к. наличие и поступление одних источников отражаются на счетах бухгалтерского учета организации, а других - нет.
1. Амортизационные отчисления. Учет этого источника не отражается на синтетических счетах бухгалтерского учета непосредственно, т.к. счет 02 "Амортизация основных средств" регулирует стоимость основных средств, а не определяет износ как форму финансирования.
Затраты на амортизацию как составляющие себестоимости возмещаются выручкой от реализации. Поэтому, когда на счет поступает сумма оплаты, подразумевается, что поступает и сумма амортизации основных фондов. Размеры этого источника определяются расчетным путем. Для расчета увеличения источника используются суммы кредитового оборота счета 02 "Амортизация основных средств", а расходования - данные по Дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы". Параллельно данные аналитического учета по амортизации могут обобщаться в специальной ведомости (нарастающим итогом) или на забалансовом счете 001 "Амортизация основных средств" - отдельно по основным средствам производственного и непроизводственного назначения.
Следующий вид собственных средств - прибыль - учитывается непосредственно на бухгалтерском счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по дебету этого счета).
Заемными средствами являются кредиты и займы банков, учитываемые на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам":
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На счетах бухгалтерского учета использование кредитов и займов на капитальные вложения не отражаются. Целевое испытание кредита должно прослеживаться по внутренней управленческой информации.
Кроме займов, могут привлекаться средства долевого участия. Для учета этих средств у участников используется счет 76 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Дебет счета 76 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", Кредит счета 51 "Расчетные счета"), а у застройщика - счет 86 "Целевое финансирование" (Дебет счета 51 "Расчетные счета", Кредит счета 86 "Целевое финансирование").
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Д |
К |
Сумма, тыс. руб. |
1.
2.
3.
4.
5. |
Получено целевое финансирование по договору целевого средства (инвестирования). Осуществлены целевые затраты по средству объекта ( -на сумму затрат - на сумму НДС. Отражена оплата затрат на строительство.
Передан инвестору или дольщику объект завершенный капитальным строительством: - на сумму затрат. - на сумму НДС. Отражена экономия полученных целевых средств |
51
08
19 60
86 86 86 |
86 (76)
(счета затрат)(60) 60 51
08 19 91/1
|
100.000
80.000
14.400 96400
80.000 14400 600 |