2.Учет затрат на капитальное строительство.

Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

а) на строительные работы;

б) на работы по монтажу оборудования;

в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

д) на прочие капитальные затраты;

е) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования. Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

- "Материалы";

- "Расходы на оплату труда рабочих";

- "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";

- "Накладные расходы".

Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счета 10 "Материалы" (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов.

Для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ составляется Акт о приемке выполненных работ (ф. N КС-2), заполняемый по данным Журнала учета выполненных работ.

Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3). В этом документе отражаются все затраты подрядчика, в том числе и не предусмотренные сметой.

Приемка строительных объектов в эксплуатацию оформляется Актом приемки законченного строительства объекта (ф. N КС-11) и Актом приемки законченного строительства объекта приемочной комиссией (ф. N КС-14).

Подрядный способ

Хозяйственный способ

Строительно - монтажные работы (СМР) выполняются специальный строительной организаций на основании договора подряда. Д08 К60-на стоимость предъявленных документов о стоимости выполненных работ. Д19 К60-на сумму предъявленного НДС. Д60 К51- на сумму оплаты.

СМР выполняются отдельным строительным подразделением организации застройщика без договора. а) Д08 К23-отраженны фактические расходы на строительные работы, выполнение вспомогательным подразделением. Д23 К10-на сумму фактических 70 69 02 ...осуществляемых расходов. б) Д08 К10-на сумму фактических 70 69 02 затрат по строительству. Справочно: Д 19 К 68 – на сумму исчисленного НДС со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом.

При выполнении строительно – монтажных работ для собственного, потребления (т.е. хозяйственным способом) возникает объект налогообложения по НДС.

По истечению налогового периода (квартала) на последний день каждого налогового периода необходимо начислить НДС на сумму затрат по СМР, выполненных хозяйственным способом.

Если строящийся объект предназначен для операций (или деятельности) облагаемый НДС, то сумма НДС на эту же дату принимается к вычету. Если строящийся объект предназначен для деятельности не облагаемой НДС, то сумма начисляемого НДС должна быть включена в первоначальную стоимость строящегося объекта.

Если строящийся объект предназначен для использования в деятельности, как облагаемой так и необлагаемой НДС, то НДС исчисленный со стоимости СМР подлежит распоряжению, пропорционально выручке от реализации за этот налоговый период, при этом НДС в доле приходящейся на деятельность не облагаемую НДС, подлежит включению в первоначальную стоимость объекта.

Пример:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма, тыс. руб.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 7а 7б 7в	I квартал 201Хг. Начислена заработная плата рабочих, занятых в капитальном строительстве. Начислены страховые взносы Приобретены материалы для строительства. Отражен НДС со стоимости пост-х материалов. НДС по материалам принят к вычету. Материалы списаны на средство. 31.03.201Х - начислен НДС со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом. (800+272+400)х18%=264960 31.03.10 -НДС со стоимости СМР принят к вычету. Если объект строительства не производимого назначения. Объект используется в операциях как облагаемых, так и не облагаемых НДС. - Выручка от операций облагаемых НДС: 1180.000, в том числе НДС – 180.000 - Выручка от операций не облагаемых НДС – 300.000 - Общая выручка: 1 300 000 (без НДС) - Доля облагаемой деятельности: 300.000/1300.000=0,8 - НДС в доле облагаемых операций отнесен к вычету из бюджета 264960*0,8= 211968 - НДС в доле приходящейся на необлагаемые операции по реализации включаются в первоначальную стоимость 264960*0,2=52992	08/3 08/3 10/8 19/3 68 08/3 19/1 68 08/3 68 08/3	70, 69 60 60 19/3 10/8 68/1 19/1 19/1 19/1 19/1	800 272 400 72 72 400 264,960 264,960 264,960 211,968 52,992

Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж. В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 "Оборудование к установке" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 "Оборудование к установке", а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания или сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчетного периода.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и отражают на счете 08.

Пример. Организация, осуществляющая облагаемую НДС деятельность, приобрела оборудование, требующее монтажа и установки. Покупная стоимость 590 тыс. руб., в том числе НДС 90 тыс. руб. Расходы по монтажу и пробному пуску, осуществленные подрядной организацией, составили 50 тыс. руб., кроме того НДС – 18%. Оборудование введено в эксплуатацию. Определить инвентарную стоимость оборудования при сдаче в эксплуатацию и составить бухгалтерские записи.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
		дебет	кредит
1.	Отражена стоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа	07	60	500
2.	Отражена сумма предъявленного поставщиками НДС	19	60	90
3.	Отражена оплата за оборудование	60	51	590
4.	Оборудование передано в монтаж	08	07	500
5.	Отражены расходы по монтажу оборудования	08	60	50
6.	Отражен НДС, предъявленный монтажными организациям	19	60	9
7.	Отражена оплата за монтажные работы	60	51	59
8.	Отражена и определена инвентарная стоимость объекта	01	08	550
9.	НДС принят к вычету из бюджета	68	19	99

Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

Пример.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.	Акцептован счет поставщика за оборудование Отражен НДС со стоимости приобретенного оборудования Оплачен счет поставщика Отражены ТЗР по доставке оборудования Отражен НДС с суммы ТЗР Оплачен счет за доставку оборудования НДС принят к вычету из бюджета Оборудование введено в эксплуатацию	08 19 60 08 19 60 68 01	60 60 51 60 60 51 19 08	50 000 9 000 59 00 5 000 900 5 900 9 900 55 000

Учет прочих капитальных затрат

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете "Капитальные вложения" в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, учитываются на счете "Капитальные вложения" отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.

К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:

затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

средства, передаваемые на строительство объектов, в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:

затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);

убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации);

затраты на консервацию строительства;

расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушение в финансово-хозяйственной деятельности;

другие затраты.

Пример: Организация осуществляет строительство производственного объекта для собственного потребления. В результате строительства организацией были понесены и оплачены следующие расходы: проектные работы на сумму 35400 руб., в том числе НДС 18 %, плата за отвод земельного участка на сумму 24000 руб., подрядные работы на сумму 118000 руб., в том числе НДС 18 %. Определить стоимость объекта, завершенного капитальным строительством и составить бухгалтерские записи.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Отражены затраты на проектные работы	08	60	30000
2	Отражена сумма НДС со стоимости проектных работ	19	60	5400
3	Отражена оплата за проектные работы	60	51	35400
4	Отражена плата за отвод земельного участка	08	60 (76)	24000
5	Отражена оплата за отвод земли	60 (76)	51	24000
6	Отражены подрядные работы по строительству	08	60	100000
7	Отражен НДС со стоимости подрядных работ	19	60	18000
8	Отражена оплата подрядных работ	60	51	118000
9	Объект, законченный строительством введен в эксплуатацию	01	08	154000