Классификация видов аудита

Классификация видов аудита по основным признакам представлена ниже.

• По стадии развития:

  • подтверждающий аудит — проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

  • системно-ориентированный аудит — аудиторская проверка на основе анализа системы внутреннего контроля (СВК);

  • аудит, базирующийся на риске — концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.

• По характеру заказа:

  • обязательный аудит— проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению госорганов;

  • инициативный (добровольный) аудит — осуществляется по решению экономического субъекта. Характер и масштабы такой проверки определяет заказчик.

• По сфере деятельности субъекта:

  • общий аудит;

  • Банковский аудит

  • аудит страховых организаций;

  • аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и прочей деятельности.

• По объекту проверки:

  • внешний;

  • внутренний.

• По периодичности проведения:

  • первоначальный аудит — проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его СВК и др.;

  • повторяющийся аудит — осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно.

1.6.

Критерии обязательного проведения аудита

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующей системе показателей.

• По критерию организационно-правовой формы подлежат проверке все открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала.

• По виду деятельности проверке подлежат: кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации, общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

• По финансовым показателям деятельности экономические субъекты подлежат проверке при наличии хотя бы одного из двух показателей:

  • объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному году превышает 50 млн. рублей;

  • сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.

• По другим критериям, установленным федеральными законами РФ.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, и договор на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключаются по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса. Порядок проведения торгов определен в Федеральном законе РФ от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

1.7.

Сравнение внутреннего и внешнего аудитов

Внешний аудит проводят аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

Внутренний аудит проводится внутри предприятия или организации собственными службами внутреннего контроля.

Различия и сходства между внешним и внутренним аудитами приведены в табл. 1.2.

Таблица 1.2.

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудитов

№ п/п	Элемент	Внутренний аудит	Внешний аудит
Различия
1	Заказчик	Руководство предприятия, организации, учреждения	Органы государственного контроля, владельцы средств, банки, страховые организации
2	Периодичность	В период осуществления хозяйственной деятельности	По истечении отчетного периода
3	Ограничения	Потребностями самой организации	Законодательством
4	Квалификация проверяющего	Определяется по усмотрению управленческой структуры	Строго определяется государством
5	Цели	Определяются руководством либо явным образом, либо косвенно, из планов	Проистекают из законоположений, интерпретаций судебных инстанций и других внешних потребностей
6	Отчетность	Перед руководителем	Перед сторонними группами, перед руководством организации
Сходства
1	Методы	Применяются одни и те же методы в ходе проверки. Различия существуют на детальном уровне и в степени точности
2	Данные	Используют одни и те же данные бухгалтерского учета и отчетности

1.8.

Сравнение аудита и ревизии

Ревизия — это проверка, осуществляемая государственными органами с целью выявления и наказания виновных лиц в мошенничестве и хищениях.

В рамках аудиторской проверки аудитор выражает мнение о выявленных нарушениях финансово-хозяйственной деятельности без каких-либо санкций.

Различия между аудитом и ревизией по основным признакам представлены в табл. 1.3.

Таблица 1.3.

Сравнительная характеристика аудита и ревизии

№ п/п	Отличительные признаки	Аудит	Ревизия
1	Целевые	Выявление, локализация, страховая оценка и признание недостатков хозяйственной жизни как ее неотъемлемого элемента	Выявление, локализация и оценка недостатков для их искоренения (ликвидация последствий и профилактика)
2	Правовые	Гражданское право: на основе хозяйственных договоров	Административное право: на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов
3	Гносеологические	Проверка достоверности информации в финансовых отчетах заказчика	Установление законности совершаемых операций и отсутствие хищений со стороны работников
4	Объектные	Все, что подрывает платежеспособность клиента, ухудшает его финансовое состояние	Все, что нарушает действующее законодательство и учетную политику организации (государства)
5	Управленческие	Связи горизонтальные, добровольные и без принуждения	Связи вертикальные, в порядке административного назначения
6	Принцип оплаты услуг	Платит клиент или по его согласию орган, нуждающийся в получении аудиторского заключения	Платит вышестоящее звено или государственный орган
7	Практические задачи	Клиент решает задачи по привлечению новых пассивов (инвесторов, кредиторов), укреплению платежеспособности	Хозяйственная система решает задачи по сохранности своих активов, пресечению и профилактике злоупотреблений
8	Достаточность	Принцип разумной достаточности с ориентацией на соотношение затрат и результатов	Принцип максимально возможной точности и выявления виновных лиц, а также размера ущерба
9	Результаты	Аудиторское заключение и рекомендации для заказчика	Акт ревизии, организационные выводы, взыскания, обязательные указания и проверка их выполнения