1.

Сущность аудита и аудиторской деятельности

1.1.

Краткое изложение истории аудита

Возникновение аудита историки относят примерно к IV тысячелетию до н.э. К тому времени, когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность. Правильность подсчета доходов и расходов, сбора налогов, требовала установления контроля, целью которого являлось уменьшение ошибок и обмана со стороны некомпетентных или нечестных чиновников.

В Китае Государственная система учета династии Чжоу, созданная в первом тысячелетии до н.э., включала тщательно разработанный бюджет и аудит всех правительственных департаментов.

В Афинах V в. до н.э. народное Собрание контролировало доходы и расходы государства, а его финансовая система включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. В частном секторе хозяева имущества сами проводили аудит своих счетов.

В Римской республике государственные финансы находились под контролем Сената, а государственный бюджет проверялся штатом аудиторов под наблюдением казначея. Римляне практиковали разделение обязанностей, делая различие между должностными лицами, которые несли ответственность за налоги и расходы, и теми, кто имел дело с выручкой и платежами, и, подобно грекам, разработали сложную систему проверок и взаимопроверок.

В англоязычных странах самые древние дошедшие до нас учетные документы и упоминания об аудите находятся в архиве Казначейства Англии и Шотландии, который датируется 1130-м г. Согласно этому архиву Лондонское Сити подвергалось аудиту уже в начале XII в.

Начиная с XIII в., в архивных документах разных стран все чаще и чаще появляются упоминания об аудиторах и аудите.

Слово «аудит» происходит от латинского слова «audio», что буквально означает «он слышит», «слушающий». Это слово довольно точно объясняет сложившуюся с древних времен и просуществовавшую до XVII столетия практику «слушания отчетов».

Аудит формировался в течение нескольких веков, и в середине XIX в. в таких странах как Великобритания и Франция приняты законы, предписывающие обязательный аудит компаний. С этого периода берет начало развитие современного аудита в форме независимого финансового контроля, создаются национальные и международные аудиторские организации. В настоящее время почти во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

Первые упоминания об аудиторах в России относятся к началу XVIII в. Аудиторами в это время назывались военные юристы. Звание аудитора в России введено Петром I, который в воинском уставе 1716 г. и в «Табели о рангах» к воинским чинам причислил и аудитора. По своему характеру должность аудитора не отличалась единством, совмещая в себе должности делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. В 1797 г. аудиторы переименованы в статские чины, а в 1833 г. с целью обучения аудиторов в Петербурге учреждена школа, переименованная затем в Аудиторское училище. После проведения в России военно-судебной реформы 1867 г. должность аудитора упразднена.

Отмена крепостного права, подъем промышленного производства, распространение акционерных обществ, рост общей культуры создали предпосылки для возникновения аудита как независимого финансового контроля, и в период с 1891 по 1930 гг. предприняты три попытки введения аудита путем образования института присяжных бухгалтеров, института бухгалтеров, института государственных бухгалтеров-экспертов. Однако признания они не получили, и с 1930 г. независимые проверки перестали существовать.

В России советского социалистического периода существовала жесткая централизованная система, в которой не было места независимому финансовому контролю. По справедливому замечанию ученых: «Аудит возможен только в странах с развитой экономикой. Если таковая отсутствует, то отсутствует и аудит. Вместо него господствуют различные виды контроля».

Таким образом, возникновение аудита относится к древности и имеет большую историю развития в мире.

1.2.

Становление аудита в России

Становление аудита в современной России начинается с 1987 г., с момента создания первых кооперативов и частных фирм, возникновения совместных предприятий.

Развитие в России в условиях рыночных отношений независимого финансового контроля (аудита) условно можно разделить на этапы, приведенные в табл. 1.1.

Таблица 1.1.

Этапы становления и развития аудита в России

Период (годы)	Этап	Законодательные и нормативные акты
1987—1990	Директивное внедрение аудита	Принято Постановление Правительства СССР «О создании и деятельности на территории СССР совместных предприятий»
1991—1993	Стихийное развитие аудита	Приняты законы «О собственности в РСФСР» и «О предприятиях и предпринимательской деятельности»
1994—2001	Регламентируемый аудит	Вступил в силу Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Документом утверждены временные правила аудиторской деятельности. Разработаны и внедрены в практику стандарты аудита, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ
2001—2008	Правовой аудит	Принят Федеральный закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Принято постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
2009	Переход от государственного регулирования к саморегулированию аудиторской деятельности	Вступил в силу Федеральный закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Аудиторская деятельность (аудит) в виде незаисимого финансового контроля для России является новым, нетрадиционным видом деятельности, возникшим под воздействием развития новых для нее рыночных отношений.

Появление новых для России видов собственности, отличных от государственной формы собственности (например, ООО, ЗАО, ОАО), возникновение совместных предприятий привело к созданию большого количества новых организаций, появлению нового класса собственников (частная собственность), увеличению количества бухгалтерских кадров, усилению роли бухгалтерского учета и увеличению требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Выход предприятий и организаций на международный рынок привел к необходимости реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и проверки этой отчетности.

Введение налоговой системы, разнообразие финансово-хозяйственной деятельности в условиях переходного периода, неподготовленность вновь появившегося класса собственников к ведению бизнеса и большого числа новых бухгалтерских работников, прошедших ускоренный курс подготовки,  — все эти и многие другие факторы привели к необходимости возникновения и развития аудиторской деятельности в России.

В декабре 1993 г. Указом Президента РФ утверждены Временные правила аудиторской деятельности, которые положили начало становления аудиторской деятельности в РФ. Данные правила являлись основным нормативным документом, определяющим аудиторскую деятельность на протяжении более 7 лет вплоть до принятия в августе 2001 г. Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности», который окончательно определил место аудита в финансово-экономической системе и установил его правовые основы.

С 01 января 2009 г. вступил в действие новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который устанавливает новые правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

1.3.

Понятие аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы могут оказывать связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

11) иные услуги, установленные федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

1.4.

Субъекты рынка аудиторских услуг

Субъектами рынка аудиторских услуг выступают:

1) аудиторские организации;

2) индивидуальные аудиторы;

3) аудиторы;

4) аудируемые лица.

Аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СОА).

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с момента внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее — реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

Если в течение трех месяцев с момента государственной регистрации коммерческая организация не вступила в одно из СОА, то она не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», производные слова от слова «аудит», а также заниматься аудиторской деятельностью.

Индивидуальный аудитор — предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, имеющий право заниматься аудиторской деятельностью.

Индивидуальный аудитор приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с момента внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций СОА, членом которой он является.

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СОА.

Физическое лицо признается аудитором с момента внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор осуществляет аудиторскую деятельность в рамках трудового договора между ним и аудиторской организацией.

Аудируемое лицо — организации и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, финансово-хозяйственная деятельность которых подвергается аудиту.

1.5.