- •Понятие аудиторской деятельности
- •Субъекты рынка аудиторских услуг
- •Классификация видов аудита
- •Банковский аудит
- •Критерии обязательного проведения аудита
- •Вопросы для самопроверки
- •Концепции регулирования аудиторской деятельности
- •Структура и функции органов регулирования аудиторской деятельности
- •Совет по аудиторской деятельности
- •Соа имеет право:
- •Соа обязано:
- •Правила вступления организации в соа
- •Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора
- •Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг
- •Ответственность аудиторской организации, индивидуального аудитора, аудитора
- •Порядок применения мер дисциплинарного воздействия в отношении членов соа
- •Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора
- •Профессиональная этика аудиторов
- •Аудиторская тайна
- •Международные стандарты аудита
- •Национальные стандарты аудита
- •Перечень федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
- •Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов
- •Контроль качества выполнения заданий по аудиту
- •Под соответствующими навыками и профессиональной компетентностью подразумевается:
- •Участники аудиторской группы:
- •Существенность в аудите и аудиторский риск
- •Аудиторская выборка
- •Аудитор может:
- •Документирование аудита
- •Понимание деятельности аудируемого лица
- •Письмо о согласии на проведение аудита
- •К обоснованным причинам относятся:
- •Процедуры (методы) получения доказательств
- •Аналитические процедуры
- •Особенности получения доказательств относительно начальных сальдо
- •Подтверждение дебиторской задолженности
- •Использование заявлений руководства заказчика в качестве аудиторских доказательств
- •Информация может быть передана:
- •Вопросы для самопроверки
Существенность в аудите и аудиторский риск
Понятие «существенность» применяется аудиторами в двух случаях: при общем обзоре бухгалтерской (финансовой) отчетности и при расчете объема выборки.
Совет по международным стандартам финансовой отчетности определяет существенность следующим образом: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения. Существенность является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной».
Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора.
Приемлемый уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер (качество) искажений (например, нарушения законодательства, учетной политики и др.).
Аудитор обязан учесть возможность систематических искажений в отношении сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В результате рассмотрения аспектов бухгалтерской (финансовой) отчетности в их взаимосвязи можно получить различные уровни существенности по отношению к бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, сальдо счетов и классам операций.
Установленный аудитором уровень существенности применяется при определении характера, сроков и объема планируемых аудиторских процедур и при оценке последствий искажений.
Оценка существенности и аудиторского риска после подведения итогов проверки может отличаться от показателей, установленных в начальной стадии планирования.
Соотношение между уровнем существенности и величиной аудиторского риска — обратное. Следовательно, чем выше установленный аудитором уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения.
При планировании оценка существенности, относящаяся к отдельным сальдо счетов и классам операций, позволяет аудитору выбрать процедуры, которые могут в совокупности снизить аудиторский риск до приемлемого уровня. Оценка существенности неисправленных искажений проводится по совокупности, включая конкретные искажения, выявленные аудитором, и прогнозируемые ошибки.
Если аудитор приходит к выводу о существенности искажений, то ему необходимо снизить аудиторский риск одним из двух способов:
1) расширить круг аудиторских процедур, с тем, чтобы выяснить реальную величину прогнозируемых ошибок;
2) предложить руководству внести поправки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Если руководство отказывается исправлять искаженные показатели отчетности, а результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных отклонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения.
Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор должен определить, насколько велика вероятность того, что величина необнаруженных искажений вместе с общей суммой неисправленных отклонений превысит уровень существенности. Для этого проводятся дополнительные процедуры или выставляется требование руководству заказчика о внесении поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
7.3.