54.Документальное оформление и учёт выбытия ос.

ОС выбывают в результате:

1.безвозмездной передачи, кот оформляется актом приёмки - передачи

2. ликвидация ОС – выбытие средств вследствие их физ и морального износа. Ветхости, аварий, стихийных бедствий, нарушения норм условий эксплуатации… Ликвидация связана с разборкой и демонтажем оборудования.

Для списания пришедших в негодность ОС созда-ётся спец комиссия, кот производит оценку при-годности объектов к дальнейшему исп-ию, возмо-жности и целесообразности восстановления ОС. На предъявленные к списанию объекта, комиссия составляет акт о ликвидации, где указ-ся:

--наим-ие ОС

--год изг-ия

--дата поступления и ввода в эксплуатацию

--первоначальная стоимость выбытия

--наличие драгоценных металлов

--инвентаризационный №

--№ акта на списание

3. реализация ОС оформляется договором купли – продажи и актом приёмки – передачи. Продажная цена согласуется собственником и покупателем.

Она зависит от остаточной стоимости при его физ и моральном износе, спросе и предложении на рынке. Детали, узлы… разобранные и демонтиро-ванное оборудование, пригодные для ремонта др. ОС, а также др. материалы приходуются по ценам возможного использования.

Основные операции:

01 02- списали начисленные амортизации по вы-бывшему объекту

91 01- списание остаточной стоимости ОС при выбытии

10 91- оприходованы материалы от демонтажа ОС

91 70- начислена ЗП за демонтаж ОС

91 69- начислено 35% в ФСЗН

91 68 начислено в бюджет

51 91 получена выручка

55. Инвентаризация ос: отражение её результатов.

Все пред-ия независимо от формы собственности обязаны проводить Инвентаризацию в след случ:

1.при передаче имущества пред-ия в аренду

2.перед составлением гос отчёта, но не ранее 1 ок-тября и до 31 декабря

3.при смене МОЛов

4.при установлении фактов хищения, злоупотреб-лений, а также порчи ценностей

5.в случае пожара или после стихийных бедствий

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная руководителем пред-ия. До начала И ОС комис-сия проверяет наличие и состояние инвентариза-ционных карточек, описей, технических паспор-тов. При И ОС комиссия производит осмотр всех объектов и данные И записываются в инвентари-зационную опись.

В отдельную опись записывают выявленные при И неучтённые объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления. По всем расхож-дениям МОЛы дают письменное объяснение, а за-тем прин решение об отражении в учёте всех рас-хождений.

01 92- оприходованы излишки

Недостачу списывают:

02 01- списан начисленный износ

92 01- списаны недостающие ОС по остаточной стоимости

94 92- списана на недостачу

73 94- списана на виновное лицо ∑ недостачи

73 98,68- списано на виновное лицо разница между новой и старой ценой, НДС

50,70 73- виновное лицо рассчиталось за недостачу

92 94- списана недостача по вине орг-ии или если виновное лицо не найдено или суд отказал во взыскании от него

56. Особенности учёта нематериаль-ных активов (на).

Одной из составляющих частей хоз ср-тв явл НА.

Под НА понимается условная стоимость объекта, пром и интеллектуальной собственности. Они не имеют мат формы, не обладают физ св-ми, но имеют стоимостную оценку, а также обеспечива-ют пред-ию возможность получения дохода в те-чении длительного времени.

Для НА характерны:

1.отсутствие мат – вещественной формы

2.исп-ие в теч длительного времени

3.сп-ть приносить пользу пред-ию

4.отсутствие намерения перепродать в норм условиях

5.высокая неопределённость отн-но размеров возможной прибыли от их применения

К НА относят:

1.лицензии, ноу хау, патенты

2.программное обеспечение

3.права на пользование природными ресурсами

Единицы учёта – инвентаризационный объект. В учёте НА учит-ся по первоначальной и восстано-вительной ст-ти.

Первоначальная ст-ть опр-ся по договорён-ности сторон либо по фактически – произведён-ным затратам на их изготовление.

Восстановительная ст-ть – ст-ть НА после переоценки.

НА могут поступать на пред-ие в кач-ве:

1. Вклада в УФ ( устан в денежной оценке согла-сованная учредителями)

2. за плату (по рыночной стоимости)

3. создаваться самой орг-ей (ст-ть опр-ся в сумме фактических затрат на их создание)

4. безвозмездно

Если установлен СПИ (срок полезного исполь-зования), то амортизация начисляется из числа лет и месяцев исп-ия.

Если СПИ опр-ть невозможно, то нормы износа устан-ся в расчёте на 10 лет, но не более срока деят-ти пред-ия. В балансе НА отражаются по ос-таточной стоимости. Износ начисляют ежемесяч-но. Износ по НА, ст-ью до 2х базовых величин, может начисл в разм 100% в момент их оприход.

НА смогут выбывать:

1. при их реализации

2. безвозмездной передаче

3. по истечении СПИ

Основанием для списания явл:

1. акты на списание

2. акты – передачи

3. протоколы собрания учредителей

Для отражения наличия и движения ср-тв НА исп счёт 04, износ осущ-ся на счёте 05.

Операции:

08 60,76,98- поступили НА

18 60,76,98- поступил НДС

08 18- включён НДС

04 08- принят в эксплуатацию НА

04 75- поступили НА от учредителей

44 05- начислили износ на НА

05 04- списание ранее начисленного износа

91 04- списаны НА по остаточной стоимости

51 91- получена выручка от реализации

91 68- начисл НДС…

57. Уставной фонд (УФ).

У пред-ий всех форм собственности создаётся УФ.

Уставной фонд (УФ) – сумма ср-в, вложенных в пред-ие его собственником при создании и реги-страции в соответствующие органы.

Пред-ие гос собственности УФ формируется за счёт гос-ва в момент создания пред-ия.

Учредители пред-ий негос формы собственности УФ создают за счёт своего личного вклада. Первоначальный размер УФ опр-ся с учётом дей-ствующего законодательства и он должен прибли-зительно быть равен сумме ОС, необходимой для нормального функционирования пред-ия. Величина УФ устан-ся учредителями по догово-рённости, записывается в учредительных доку-ментах и регистрируется в органах исполнитель-ной власти. В процессе деят-ти УФ может увел-ся, либо уменьшаться по правилам, устан гос ор-ганами управления. Изменение размера УФ м/б связано со снижением номинальной стоимости акций и доп эмиссии акций.

Вклады в УФ могут вноситься ввиде денеж-ных вкладов и ввиде неденежных средств:

1. ОС

2. НА

3. материалы

4. ценные бумаги

Неденежные вклады в УФ подлежат экспертизе на предмет установления стоимости объекта.

УФ учитывается на пассивном счёте 80.

Осн операции:

75 80- регистрация устава и учред-ного договора в исполкоме

51,01,52,04,41 75- учредители внесли….в счёт вкладов в УФ

84 75,70- начислили дивиденды

82,84 80- пополнение УФ за счёт РФ, за счёт прибыли.

Аналитический учёт УФ ведётся по каждому уч-редителю и по каждой операции, измен УФ.

58. Резервный фонд.

Образуются за счёт прибыли, в соответствии с за-конодательством и учредительными документами для следующий целей:

1.обеспечение выплат работникам, причитающих ЗП, а также устан закон-вом и коллективным до-говором гарантийные и компенсационные выпла-ты на случай банкротства и ликвидации пред-ия.

2.покрытие убытка от хоз деят-ти в случае недо-статка средств

3.списание ущерба от порчи и недостачи ценнос-тей при отсутствии виновных лиц

4.выплаты дивидендов по привилегированным акциям в АО

5.накопление средств для последующего попол-нения УФ в законодательном порядке или по ре-шению собрания учредителей.

Резервный фонд учитывается на пассивной счёте 82. Он создаётся за счёт чистой, нераспре-делённой прибыли.

84 82- начислили в РФ

82 84- РФ исп-ся на покрытие убытка реал-ии за отчётный год

82 66,67- РФ исп-ся на погашение облигаций АО

В составе РФ учит-ся и амортизационный фонд пред-ия, образуется в части начислен износа по ОС. Средства аморт фонда исп-ся в первоочеред-ном порядке на финансирование строительства и приобретение объектов ОС, их реконструкцию, расширение и модернизацию.

Аналитический учёт резервный фонда образует по их видам в разрезе источников их формирова-ния и направления использования.

Добавочный фонд.

Добавочным фондом считается:

1.прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов по результатам их переоценки, проведён-ной в соответствии с законодательством РБ.

01, 04 83- списан прирост стоимости

2.сумма снижения стоимости внеобротных и обо-ротных активов, выявленных в результате их пе-реоценки, отражается методом «красное сторно».

10 83

3.сумма разницы между продажной и номиналь-ной стоимостью акций, вырученных в процессе формирования УФ АО при след увеличении УФ за счёт продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. 75 83

Суммы, отнесённые в кредит счёта 83 как прави-ло НЕ списываются.

Дебетовые записи по нему могут быть лишь в след случаях:

1.при направлении ср-в на увел-ие УФ- 83 80

2.при распределении сумм м/у учред-ями- 83 75

Аналитический учёт по счёту 83 ведётся по ис-точникам формир-ия и направления его исп-ия.

59.Понятие ИО, Классификация ИО по статьям

Издержками обращения- явл трудовые и ма-териальные затраты на доведение от произ-ля до потребителя, т.е. расходы связанные с приобрете-нием, доставкой, хранением и реализацией тов-в.

ИО явл одним из основных показателей работы ТП. От величины ИО во многом зависит конечн финансовый результат работы ТП.

Классификация ИО по статьям.

1.по отраслям деят-ти:

---ИО в ОТ

---ИО в РТ

---ИО в ОбщеПите

ИО делятся на:

---расходы непосредствен пред-ия

---расходы управления

Внутри каждой из групп проводится детализация по отдельным статьям.

Номенклатура статей вкл 18статей:

1.Транспортные расходы, связан с доставкой тов-в в орган-ии торг-ли и общ-го питания.

2.Транспортные расходы по доставке тов-в поку-пателям.

3.Расходы на опл труда персонала

4.расходы по аренде (лизингу) ОС и не матер активов.

5.расходы на содержание сооружений и инвен-таря

6.амортизация ОС и нематер активов

7.затраты и отчисления на ремонт ОС

8.расходы на топливо, газ и электроэнергию для произ-ых нужд в организ общепита

9.расходы на хранение, подработку, подсортиров-ку, упаковку тов-в

10.расходы на торг рекламу

11.% за пользование кредитами и займами

12.потери тов-в при транспортировке, хранении и реал-ии в пределах норм, технологич расходы

13.расходы на тару

14.налоги на отчисления и сборы, вкл в ИО

15.прочие нормированные затраты, вкл в ИО

16.расходы по обеспечению условий труда персо-нала

17.расходы по управлению и ф-нию торг органи-заций

18.прочие расходы

60.Расчет ИО на остаток тов-в.

Для реального отражения себестоим-ти ТЗ и прибыли на пред-ях ежемесячно составляется расчет ИО на остаток тов-в на складах и тов-в, отгруженных покупателям:

(ост тов на нач мес (на склад и отгруж

покупател) + ИО за мес) • 100%

сред %ИО= (РТО + ост тов на склад на кон

мес + ост тов, отгруж покупат

на кон мес)

∑ИО= сред %ИО • ост тов на склад и тов, отгруж покупат на кон месс

61.Синтетический учет ИО.

Аналитич учет издержек в торговле и Обще-Пите осущ-ся по статьям. Это позволяет более длительно осущ-ть контроль за правильным рас-ходыванием ср-в, произ-ть их тщательный анализ, а также способов усилению режима экономики. Позволяет исп-ть в планировании ИО на предсто-ящий период, более точно распределять расходы и доходы по структурным подразделеням.

Для ведения аналитич учета ИО целесообразно исп-ть карточки, где для каждой статьи расходов отводиться отдельная графа. Итоги записанных в каждой графе сумм, показывают абсолютный размер произ-ых расходов.

Синтетический учет ИО в торговле и Обще-Пите ведется на счете 44/2. В течение месяца по Д44- собираются все произ-ые расходы, а по К44- списываются. В конце месяца счет закрывается и сальдо за вычетом ИО на остаток тов-в списывается в Д90.

Основные операции:

44/2 60- нач зад-ть поставщикам и подрядчикам

44/2 76- нач транспортные расходы автотранс-портн организациям, нач за отопление, электро-энергию, охрану…

44/2 51- с Р/С оплачены расходы, относимые на ИО

44/2 70- нач З/П персоналу, премии до 30%, отпу-скные…

44/2 69- нач 35% в ФСЗН

44/2 68- нач налоги и сборы, относимые на ИО

44/2 10- израсходованы материалы на содержа-ние зданий, на ремонт оборудования, на дезин-фекцию/ дезинсекцию…

44/2 02- нач износ на ОС

44/2 05- нач износ на НА

44/2 96- созданием резерва предстоящ расходов

44/2 94- списывается естественная убыль

45 44/2- отражаются транспортные расходы включ в ТТН

90 44/2- закрывается счет 44 в конце месяца.

62.Операционные доходы и расходы.

По К 91 (операцион доходы) учитывают:

1.поступления, связанные с предоставлением за оплату во временное пользование активов орг-ии

2.поступление от продажи и прочего выбытия (ликвидации), пренадл орг-ии ОС

3.%ы (доходы), связан с участием в УФ др орг-ий

4.%ы (доходы ) по ценным бумагам (когда это не явл-ся предметом деят-ти орг-ии)

5.доходы по операциям с тарой

6.доходы (%ы) за предоставление в пользование ден средств в орг-ии, а также %ы за исп-ие бан-ком ден ср-в, наход на счёте орг-ии

7.прочие доходы, признанные операционными

По Д 91 «Операцион доходы и расходы»:

1.расходы, связанные с предоставлением за оп-лату во временное пользование активов орг-ии

2.расходы, связанные с продажей и прочим выбы-тием (ликвидац…), пренадл орг-ии ОС и проч А

3.расходы, связанные с участием в УФ др орг-ий

4.расходы по ЦБ (когда это не явл-ся предметом деят-ти орг-ии)

5.расходы по операциям с тарой

6.расходы орг-ий по содержанию производствен-ный мощностей

7.расходы, связанные с аннулированием произв-ных запасов

8.прочие расходы признанные операционными

91 99- списаны операц доходы

99 91- списаны операц расходы

63.Внереализац доходы и расходы.

По К 92 «Внереализационные доходы»:

1.штрафы, пени, неустойки и др виды санкций за нарушение условий хоз договоров, а также дохо-ды от возмещений причинённых убытков.

2.ст-ть безвозмездно полученных активов

3.излишки имущества, выявлен при инвентариза-ции

4.прибыль прошлых лет, выявлен в отч году

5.поступление долгов ранее списанных как безна-дёжные

6.излишки объектов ОФ и прочих активов, выяв-лен при инвентаризации

7.сумма дооценки активов

8.прочие доходы по операциям, непосредственно не связан с пр-вом и реализацией тов-в, признава-емые внереализационными

По Д 92 Внереализационные расходы учи-тывают:

1.штрафы, пени, неустойки и др виды санкций за нарушение условий хоз договоров, уплаченные или признанные к уплате

2.сумма недостач, потерь и порчи активов в соот с законодательством

3.убыток прошлых лет, выявлен в отч году

4.убыток от списания деб задолженности, по кот истёк срок исковой давности, др. долги, нереал к получению

5.некомпенсированные потери от простоев по внешн причинам

6.сумма уценки активов

7.НДС, начислен от внереализ доходов

8.расходы и потери в связи с чрезвычайными об-стоятельствами

9.перечисление ср-в, услуг, имущества связан с благотворительной деят-ью

10.прочие расходы по операциям, непосредствен-но несвязанное с пр-ом и реал-ей тов-в, признава-емые внереализационными

92 99- списаны внереализ доходы

99 92- списаны внереализ расходы

64.Порядок образования прибыли.

Прибыль – осн показатель, хар деят-ть всего коллектива ТП. На ТП прибыль образуется глав-ным образом как разница М/у выручкой от реал-ии тов-в за вычетом покупной стоим-ти тов-в, на-логов, кот начисляются за счёт ВД, акцизов и ИО.

Осн источники формирования прибыли: реал-ый торговые и оптовые надбавки.

Конечный финансовый результат учитывается на А-П счёте 99 «прибыли и убытки». По Д 99- отра-жаются потери, расходы, убытки, а по К 99 –при-быль (доходы) орг-ии. Ежемесячно на счёте 99 поступает прибыль или убыток от осн видов деят-ти, кот формируются на А-П счёте 90. На счёте 90- сопоставляются доходы от реализации (вы-ручка от реал-ии)- по К счёта, с расходами (поку-пная стои-сть тов-в, налоги) по Д счёта. Если до-ходы будут больше ∑ расходов на счёте 90, то де-лается запись (Д 90 К 99). Если на счёте 90 дебе-товый оборот превысил кредитовый, то на ∑ убы-тка счёт 90 закрывается ежемесячно (Д 99 К 90).

На счёте 99 переносится сальдо операционных доход и расход за отчётный месяц со счета 91 «Операционные доходы и расходы», а также саль-до внереализационных доходов и расходов со

счёта 92 «Внереали-ные доходы и расходы».

По Д 99 отражаются также начисленные налоги и сборы:

1. налог на недвижимость

2. налог на доходы и прибыль

3. налог на приобретение автотранспортных средств…

65.Учёт исп-ия прибыли:

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) учит-ся на А-П счете 84 с закл оборо-тами декабря отч года ∑ ЧП списывается со сч 99 след проводкой: 99 84.

∑ чистого убытка списывается обратной провод-кой 84 99. На 1 января сч 99 сальдо иметь НЕ бу-дет.Часть ЧП напр-ся на выплату доходов (диви-дендов) учредителям по итогам утверждения го-довой бухгалтерской отчётности на собрании уч-редителей, на формирование резервного фонда.

84 75- начислены дивиденды учредителям, не

раб на данном пред-ии

84 70- начислены дивиденды учредителям,

раб на данном пред-ии и премия свыше 30 %

84 82- за счёт прибыли произведены отчисления в резервный фонд

На погашение непокрытого убытка напр-ся ср-ва резервного фонда, ср-ва учредителей. Для этих целей может быть уменьшен УФ до величины чистых активов:

82 84- за счёт резервного фонда покрыт убыток

75 84- за счёт средств учред-ей погашен непокрытый убыток

80 84- за счёт уменьшения УФ покрыт убыток

66.Значение отчетности. Виды, требо-вания к составлению отчетности.

Составление отчетов- это завершающий этап учетного процесса. В ней содержится: совокупные сведения о результатах произ-но-хоз-ой деят-ти пред-ия.

Отчетные показатели исп-ся для анализа хоз-ой деят-ти на отдельных участках произ-ва, опред-ие его положительных и отрицательных сторон, причины отклонения от плана, выявл внутренних резервов для повышения эффективности работы пред-ия. Правильно и вовремя составл отчетность способствует охране собственности, поиска путей снижения себестоим-ти продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния пред-ия.

При составлении годового отчета пред-ия должны руководствоваться законом РБ «Об бухгалтерском учете и отчетности», планом счетов,инструкцией «О составе и порядке заполнения форм годовой бух отчетности пред-ий и организаций», а также др нормативными и законодательными актами.

Классификация отчетности:

1.по видам:

---бухгалтерская- совокупность форм отчетнос-ти, хар-щий имущественное и финансовое поло-жение пред-ия за отчетный период. Составл на ос-новании аналитического и синтетического учета, подтверждается первичными док-ми.

---статистическая- система кол-ых и кач-ых показателей отдельных сторон деят-ти пред-ия.

---оперативная- предназ-на для текущ контроля и управлений внутри пред-ия, содержит сведения о выполнении плана поставок товара, соблюдения договоров…

2.по периодичности:

---переодическая (квартал, полугодие)- более сжатая, краткая, позволяет быстро определить и исправить недостатки в работе.

---годовая- хар-ет все стороны хоз-ой деят-ти и финансовые результаты работы пред-ия за год.

3.в соотв со значением в народном хоз-ве:

---общегос-ая- необходима для анализа развития экономики Республики.

---внутризаводская- содержит пок-ли, необходи-мые для контроля за работой пред-ия.

4.В зависимости от объема:

---первичная- составл по данным текущ отчета

---сводная- составл вышестроящ органами и вкл отчетность подотчетных ей пред-ий.

Требования:

1.БО организации должна вкл пок-ли деят-ти всех структурных подразделений.

2.Пок-ли отчетности должны основываться на данных синтетич и аналитич учета.

3.Организация должна придерживаться принятых содержания и форм отчетности

4.по каждому пок-лю (за искл 1) д/б приведены данные за период, предш отчетному.

5.не допускается зачетов м/у статьями активов и пассивов за искл тех, кот разрешены по правилам бух учета стран.

6.для составл БО, отчетной датой считается по-следний календарный день отчетного периода.

7.каждая БО должна содержать:

---наиме-ие составляющего

---отчетный период

---наим-ие организации

---юридич адрес

---формат числовых пок-ей

---валюту БО

---подписи ответственных за составление отчет-ности лиц и др

Для обеспечения реальности пок-ей отчетности необходимо:

1.произ-сти инвентаризацию ОС, ТМЦ расчетов с поставщ и подрядч, с разными дебитор и креди-тор…

2.сверить систематич и хронологич записи, дан-ные синтетич и аналитич учета путем сверки ито-гов, содержащихся в разных регистрах.

Годовая БО дает полную информацию для оценки эффективности раюоты пред-ия. Она вкл формы:

---бух баланс

---отчет о прибыли и убытках

---отчет о движении ден ср-в

---отчет о движении источников собств ср-в

---отчет о целевом исп-ии полученных ср-в

---приложение к бух балансу