Глава 4

Раздел 4. Местные налоги, их роль в местном самоуправлении

Земельный налог. Налог на рекламу.

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

4.1. Земельный налог

Земельный налог — форма платы за пользование землей. Размер зе­мельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятель­ности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за год. Земельный на­лог относится к местным налогам, основные элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются налоговым законода­тельством Российской Федерации, а отдельные элементы налогооб­ложения, конкретные особенности исчисления и уплаты — норма­тивными правовыми актами представительных органов местного са­моуправления. Кроме того, земельный налог является целевым налогом, так как поступления от него используются строго на цели, связанные с содержанием и улучшением земель различного назна­чения.

Земельный налог нельзя путать с арендной платой за землю, ко­торая также является формой налогового платежа. Отличие заключа­ется в том, что арендная плата за землю уплачивается арендаторами земли на основании договоров аренды, в то время как земельный на­лог платят ежегодно только собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.

Земельный налог — самый древний из всех налогов, взимае­мых в настоящее время на территории России. Он был введен еще во времена царской России, пережил СССР и взимается поныне. Формально в Российской Федерации земельный налог введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю»: Напомним, что поскольку земельный налог является местным налогом, то на территории конкретного муници­пального образования он вводится в действие только нормативным правовым актом органов местного самоуправления этого муници­пального образования. В настоящее время порядок обложения зе­мельным налогом регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1. Земельным кодексом Российской Федерации от 25 октября 2001 г. № 136-ФЗ;

2. законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за зем­лю» (далее по тексту — Закон о плате за землю);

3. инструкцией МНС России от 21 февраля 2000 г. № 56 «О плате за землю» (далее по тексту — Инструкция № 56);

4. нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

5. иными нормативными правовыми актами.

Налогоплательщики. Согласно ст. 1 Закона о плате за землю зе­мельный налог уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов земли, вне зависимости от их организационно-правовой формы или формы собственности.

Учитывая вышесказанное, плательщиками земельного налога являются:

• все юридические лица, российские и иностранные, а также действующие в Российской Федерации через постоянные представительства;

• все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

На основании ст. 15 Закона о плате за землю основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяю­щий право собственности, владения и пользования конкретным зе­мельным участком.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения по зе­мельному налогу являются земли. Все земли для целей обложения земельным налогом подразделяются на две категории:

1. земли сельскохозяйственного назначения. К землям сельско­хозяйственного назначения относятся пашни, многолетние насаж­дения, сенокосы, пастбища и иные земли;

2. земли несельскохозяйственного назначения. К землям не сельскохозяйственного назначения относятся все остальные земли:

• земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков;

• земли, занятые жилищным фондом (государственным, муни­ципальным, общественным, кооперативным, индивидуаль­ным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами;

• земли промышленности (включая карьеры и территории, на­рушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, Информатики и космиче­ского обеспечения;

• земли водного фонда как покрытые, гак и не покрытые во­дой, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйст­венной деятельности или в рекреационных целях;

• земли лесного фонда;

• прочие земли.

Налоговая база. Налоговой базой по земельному налогу является площадь земли. При этом за единицу площади земли, как правило, принимается гектар земли, а в некоторых случаях квадратный метр земли (например, для земель городов).

Налоговый период. Налоговым периодом по земельному налогу является год. Согласно ст. 16 Закона о плате за землю юридиче­ские лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земель­ному участку, а граждане ежегодно не позднее 1 августа получают из налоговых органов платежные извещения об уплате земельного налога.

Действующим налоговым законодательством утверждены:

• форма и порядок заполнения налоговой декларации по зе­мельному налогу;

• форма и порядок заполнения налогового уведомления на уплату земельного налога с физических лиц.

Налоговая ставка. Как уже упоминалось, размер земельного на­лога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собст­венников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавли­вается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Ставки земельного налога пересматриваются ежегодно законо­дательством Российской Федерации в связи с изменением не зави­сящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Действующее законодательство предусматривает следующую систему налоговых ставок по земельному налогу.

1. Налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения. Ставки земельного налога с одного гектара пашни в рублях в расче­те на год устанавливаются по субъектам Российской Федерации за­конодательством Российской Федерации. Органами законодатель­ной (представительной) власти субъектов Российской Федерации, исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и када­стровой оценки угодий, устанавливаются и утверждаются ставки зе­мельного налога по группам почв пашни, а также многолетних на­саждений, сенокосов и пастбищ. При исчислении сумм земельного налога для налогоплательщиков вводятся коррективы на местополо­жение их земельных участков. Органам местного самоуправления предоставляется право с учетом благоприятных условий размещения земельных участков повышать ставки земельного налога, но не бо­лее чем в два раза;