Раздел VII Методических указаний содержит предписания относительно порядка формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц в форме выделения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 58 ГК РФ, при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц, к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Как отмечается в пункте 33 Методических указаний, организация не производит закрытие счета учета прибылей и убытков и не формирует заключительную бухгалтерскую отчетность (применительно к положениям пункта 9 Методических указаний) при выполнении следующих условий:

- в процессе выделения из реорганизуемого предприятия другого юридического лица на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств;

- текущий отчетный год не прерывается.

При реорганизации предприятия в форме выделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемого юридического лица, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия.

При этом разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемого предприятия не производится.

Важно отметить, что при раскрытии информации в части признания суммы доходов и отдельных затрат выделяемого структурного подразделения (начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам и т.п.), а также по осуществлению расчетов по налогам и сборам и платежам во внебюджетные фонды по выделяемому структурному подразделению на дату составления годовой бухгалтерской отчетности реорганизуемое предприятие может руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66.

Это закреплено в пункте 35 Методических указаний.

В соответствии с пунктом 36 Методических указаний до внесения в Реестр записи о возникших юридических лицах при реорганизации в форме выделения все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемого предприятия (расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам, осуществлению расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и платежам в государственные внебюджетные фонды, по списанию расходов будущих периодов и т.п.), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемого юридического лица.

Хозяйственные операции, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации вновь возникших в результате реорганизации в форме выделения предприятий, а также операции по вводу в действие (эксплуатацию) основных средств должны найти отражение в бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия, составленной на дату внесения в Реестр записи о возникших организациях.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемым юридическим лицом операций.

Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия на дату внесения в Реестр записи о возникшей организации.

Сформированный уставный капитал возникшей при выделении организации отражается во вступительной бухгалтерской отчетности в соответствии с решением учредителей о реорганизации в форме выделения и предусмотренным в нем в соответствии с законодательством порядке конвертации (обмена) акций (определение размеров долей, паев) реорганизуемого предприятия в (на) акции (доли, паи) возникшей организации./1/

На основании годовой бухгалтерской отчетности по ЗАО «Малечкино» за 2007 год можно составить пример разделительного баланса (при реорганизации предприятия в форме выделения), где числовые показатели разделить между двумя организациями – реорганизуемым ЗАО «Малечкино» и выделенным ЗАО «Югский».

Таблица 5.2

Разделительный баланс ЗАО «Малечкино» за 2007г.,тыс.руб.

Актив	Код показателя	ЗАО «Малечкино»	ЗАО «Малечкино»	ЗАО «Югский»
I.Внеоборотные активы Основные средства	120	137645	100000	37645
Незавершенное строительство	130	9383	5000	4383
Долг.фин.вложения	140	1363	1000	363
Итого по разделу I	190	148391	106000	42391
II.Оборотные активы Запасы, в том числе	210	245808	200000	45808
Сырье, материалы и др.аналогичн.ценности	211	10480	6000	4480
Животные на выращ. и откорме	212	176824	163000	13824
Затраты в незаверш. производстве	213	47814	24000	23814
Гот.прод.и товары для препродажи	214	9335	6000	3335
Расходы будущих периодов	216	1335	1000	335
Дебиторск.зад-сть	240	50766	25000	25766
В том числе пок.и зак.	241	31712	20000	11712
Краткоср.фин.вложен.	250	27000	17000	10000
Денежные средства	260	971	600	371
Прочие обор.активы	270	1287	1000	287
Итого по разделу II	290	325832	243600	82232
Баланс	300	474223	349600	124623
III.Капитал и резервы Уставный капитал	410	1556	1000	556
Добавочный капитал	420	73774	50000	23774
Нераспределенная прибыль (непокр.уб.)	470	(27659)	(17000)	(10659)
Итого по разделу III	490	47671	34000	13671
IV.Долгосрочн.об-ва Займы и кредиты	510	77426	50000	27426
Проч.долг.об-ва	520	981	600	381
Итого по разделу IV	590	78407	50600	27807
V.Краткоср.об-ва Займы и кредиты	610	279500	214960	64540
Кредит-ая зад-сть	620	68592	50000	18592
В т.ч. пост.и подрядч.	621	30555	20000	10555
Зад.перед персон.орг.	622	2761	2000	761
Зад.перед гос.внеб.ф.	623	1362	1000	362
Зад.по налогам и сб.	624	7138	7000	138
Прочие кредиторы	625	26776	20000	6776
Зад.перед участн.(учред.)по выплате доходов	630	53	40	13
Итого по разделу V	690	348145	265000	83145
Баланс	700	474223	349600	124623

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации ЗАО «Югский» на дату ее государственной регистрации будет составляться на основе разделительного баланса ЗАО «Малечкино».