1.5. Облік основних засобів, матеріальних та нематеріальних активів, інвестицій.

У бухгалтерському обліку дотримання принципів класифікації забезпечує достовірну організацію аналітичного та синтетичного обліку. За одиницю обліку береться об’єкт ОЗ. При зарахуванні на баланс підприємства кожному об’єкту ОЗ присвоюється інвентарний номер і відкривається інвентарна картка типової форми № ОЗ-6. Інвентарні картки розміщуються в картотеці обліку за класифікаційними групами із зазначенням місць експлуатації та матеріально відповідальних осіб.

Шляхи надходження основних засобів на підприємство можуть бути різними , але від того, яким способом вони надійшли на баланс підприємства, залежить визначення їх первісної вартості. На підприємстві СТОВ «Колос» основні засоби надходять за способом придбання їх за грошові кошти (первісна вартість об’єкта ОЗ складається з таких витрат(п. 8 П(С)БО 7:

• суми, яка виплачується постачальникам активів і підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт;

• реєстраційних зборів, державного мита, інших платежів,які здійснюються у зв’язку із придбанням прав на об’єкт ОЗ;

• суми ввізного мита;

• суми непрямих податків, пов’язаних з придбанням ОЗ;

• затрат на страхування ризиків доставки ОЗ;

• затрат на транспортування, установку, монтаж, налагодження ОЗ.

Витрати, що формують первісну вартість ОЗ, відносяться до капітальних інвестицій. У періоді виникнення вони накопичуються за дебетом рахунка 15 «Капітальні інвестиції», а при введенні в експлуатацію ОЗ відображаються проведенням : Д-т 10 «Основні засоби» - К-т 15 «Капітальні інвестиції». )

Амортизація основних засобів нараховується щомісяця. Нарахування амортизації починається з місяця, що починається з місяця, що настає за місяцем, у якому об’єкт ОЗ став придатним для корисного використання. Нарахування амортизації припиняється починаючи з місяця, що настає за місяцем вибуття об’єкта ОЗ , переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію (п. 29 П(С)БО 7).

Згідно з п. 22 П(С)БО 7 об’єктом амортизації є вартість ОЗ, тобто амортизується первісна або переоцінена вартість об’єкта ОЗ за вирахуванням його ліквідаційної вартості.

Згідно з п. 26 П(С)БО 7 амортизація ОЗ на підприємстві нараховується із застосуванням прямолінійного методу.

Згідно з п. 30 П(С)БО 7 суму нарахованої амортизації відображають збільшенням суми витрат підприємства і зносу основних засобів.

Згідно з п. 33 П(С)БО 7 об’єкт основних засобів виключається з активів у разі його вибуття в результаті безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнанням активом.

При вибутті об’єкта ОЗ здійснюються такі операції:

• списання первісної вартості об’єкта ОЗ;

• списання накопиченої суми амортизації.

На баланс підприємства необоротні матеріальні активи зараховуються за первісною вартістю, яка формується від способу придбання (придбання ОЗ за грошові кошти). Витрати на придбання НМА відносяться в дебет субрахунка 153 « Придбання інших необоротних матеріальних активів» з подальшим введенням в експлуатацію: Д-т 11 «Інші необоротні матеріальні активи» - К-т 153.

Зарахування об’єкта до складу НМА проводиться одночасно з передачею його в експлуатацію. При цьому:

• оформляється Акт приймання-передачі ( внутрішнього переміщення ) основних засобів (форма № ОЗСГ-1) (додаток 64) та Інвентарна картка обліку основних засобів форма № ОЗ-6) (додаток 67).

Фінансовий результат від вибуття НМА визначається згідно п. 34 П(С)БО 7 як різниця між доходом від вибуття і залишковою вартістю об’єкта разом з непрямими податками та витратами.

Якщо вибуває об’єкт НМА, за яким раніше була нарахована амортизація в розмірі 100% вартості, то його вартість при вибутті визначається шляхом ділення вартості групи об’єктів, що обліковуються на субрахунку 112, на кількість об’єктів, що входять до складу такої групи.

При вибутті об’єкта НМА оформляються:

• Акт на вибуття основних засобів (форма № ОЗСГ-3) – при ліквідації;

• Акт приймання-передачі ( внутрішнього переміщення ) основних засобів (форма № ОЗСГ-1) – при продажу.

Затрати на ремонт, який здійснюється для підтримки об’єкта НМА в робочому стані, відносяться на витрати періоду. Якщо ремонт пов'язаний з дообладнанням, реконструкцією або модернізацією об’єкта НМА, що приведе до збільшення в майбутньому економічних вигід, то первісна вартість НМА збільшується на суму таких витрат.

Згідно з ПСБО 8 «Нематеріальні активи» :

Нематеріальний актив – це не монетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

Отриманні або НА зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю (п. 10 П(С)БО 8,яка визначається за способом придбання їх за грошові кошти.

В обліку оприбуткування НА відображається за дебетом рахунка 12 «Нематеріальні активи».

У період використання НА на підприємстві, їх доводиться неодноразово оцінювати. Щоб оцінити їх використовують такий момент оцінки: дата зарахування на баланс (первинне визнання) – в обліку це первісна вартість, визначена згідно з П(С)БО 8.

Під впливом часу, сил природи та в процесі експлуатації основні засоби поступово зношуються. Вони втрачають свої первинні фізичні якості, знижуються їх техніко-експлуатаційні можливості, в результаті зменшується реальна балансова вартість основних засобів.

На даному підприємстві використовується прямолінійний метод амортизації нематеріальних активів - вартість об'єкта, що амортизується, рівномірно списується (розподіляється) протягом строку його служби. При цьому річна норма та річна сума амортизації залишаються постійними на весь строк корисної служби об'єкта, накопичена амортизація збільшується, а балансова вартість об'єкта зменшується.

Списання нематеріального активу з балансу здійснюється внаслідок:

• реалізації нематеріальних активів (з переходом права власності на них);

• реалізації права на користування або розпорядження нематеріальними активами (без переходу права власності на самі нематеріальні активи);

• здійснення фінансових вкладень нематеріальними активами до статутного капіталу інших підприємств;

• безкоштовної передачі об'єкта нематеріальних активів;

• ліквідації об'єкта нематеріальних активів за ініціативою власників;

• нестача нематеріальних активів, виявлена при інвентаризації.

При цьому фінансовий результат від вибуття нематеріального активу визначається як різниця між доходом від вибуття за мінусом непрямих податків та витрат, пов'язаних з вибуттям, і залишковою вартістю.

На підприємстві для обліку витрат на придбання або спорудження НМА і НА використовують рахунок 15 «Капітальні інвестиції»(субрахунок 151 «Капітальне будівництво»). За дебетом,якого відображається збільшення витрат,за кредитом - їх зменшення.

За допомогою цієї програми ми заповнювали документи, які ведуться по основним засобам, вводимо дані в програму і виводимо Журнали ордери і відомості по рахункам 103 «Будинки та споруди» (додаток 61),131 «Знос основних засобів» (додаток 62), 151 «Капітальне будівництво» (додаток 63).