3. Анализ расходов на продажу 3.1. Анализ уровня и динамики издержек обращения предприятия
Затраты предприятий складываются из следующих основных статей и групп: расходов по оплате труда, транспортных расходов, расходов на содержание основных средств, связанных с товарными запасами, прочих расходов. Их анализ начинается с выявления изменений во времени и анализа явлений динамики. Основной целью анализа издержек обращения является определение комплекса показателей, которые позволяют оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов предприятия. Но для начала проанализируем динамику расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) ОАО «Пищеснабсбытсырьё» за 2006-2007гг. (таблица 3.1.), данные взяты из бухгалтерской отчетности (форма № 5).
Таблица 3.1. – Динамика расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) ОАО «Пищеснабсбытсырьё» 2006-2007гг.
Показатели |
2006 год |
2007 год |
Абсолютное отклонение, ± |
||
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
||
Материальные затраты |
410 |
21,72 |
346 |
15,87 |
- 64 |
Затраты на оплату труда |
878 |
46,50 |
1042 |
47,75 |
+ 164 |
Отчисления на социальные нужды |
227 |
12,02 |
270 |
12,37 |
+ 43 |
Амортизация |
75 |
3,98 |
122 |
5,59 |
+ 47 |
Прочие затраты |
298 |
15,78 |
402 |
18,42 |
+ 104 |
Итого затрат |
1888 |
100 |
2182 |
100 |
+ 294 |
Из таблицы 3.1. видно, что общие затраты в 2007г. по сравнению с 2006г. увеличились на 294 тыс. руб., при этом наиболее значительно увеличились затраты на оплату труда на 164 тыс. руб., и снизились материальные затраты на 64 тыс. руб.
Следующим этапом работы является разбивка всех затрат на условно-постоянные и условно-переменные, для оценки издержек обращения.
Таблица 3.2. – Данные по статьям издержек обращения ОАО «Пищеснабсбытсырьё» за 2006 -2008 гг.
Показатели |
2006год |
2007год |
2008год |
|||
переменные |
постоянные |
переменные |
постоянные |
переменные |
постоянные |
|
Транспортные расходы, тыс. руб. |
113 |
- |
69 |
- |
48 |
- |
Расходы на оплату труда, тыс. руб. |
- |
878 |
- |
1042 |
- |
1261 |
Отчисления, тыс. руб. |
- |
227 |
- |
270 |
- |
329 |
Амортизация осн. средств, тыс. руб. |
- |
75 |
- |
122 |
- |
175 |
Расходы на рекламу, тыс. руб. |
22 |
- |
7 |
- |
- |
- |
Расходы на аренду земли, тыс. руб. |
- |
281 |
- |
281 |
- |
319 |
Расходы на бензин, тыс. руб. |
46 |
- |
86 |
- |
53 |
- |
Расходы на собств. трансп., т. руб. |
77 |
- |
104 |
- |
108 |
- |
Прочие расходы, тыс. руб. |
161 |
8 |
193 |
8 |
312 |
9 |
Итого расходов, тыс. руб. |
419 |
1469 |
459 |
1723 |
521 |
2093 |
При оценке издержек обращения в части условно-постоянных расходов в первую очередь анализируются абсолютные значения, а при оценке условно-переменных издержек – их уровни. По данным таблицы 3.2 можно сделать вывод, что доля условно-постоянных расходов в общей сумме издержек растет, но очень незначительно, так в 2006г. составила 77,81%, а в 2007г. – 78,96%, т.е. возросла на 1,15%, а в 2008г. эта доля составила 80,07%, т.е. увеличение по сравнению с 2007г. на 1,11%.
Проанализируем издержки обращения, для этого рассчитаем показатели, которые приведены в таблице 3.3
Таблица 3.3 – Динамика показателей издержек обращения ОАО «Пищеснабсбытсырьё» за 2006-2008гг.
Показатели |
2006год |
2007год |
2008год |
Абсолютное отклонение, ± |
|
2007/2006 |
2008/2007 |
||||
Условно-постоянные издержки обращения, тыс. руб. |
1469 |
1723 |
2093 |
+ 254 |
+ 370 |
Условно-переменные издержки обращения, тыс. руб. |
419 |
459 |
521 |
+ 40 |
+ 62 |
Издержки обращения, тыс. руб. |
1888 |
2182 |
2614 |
+ 294 |
+ 432 |
Товарооборот, тыс. руб. |
18129 |
21872 |
28971 |
+ 3743 |
+ 7099 |
Уровень издержек обращения, % |
10,41 |
9,98 |
9,02 |
- 0,43 |
- 0,96 |
Издержкоотдача, % |
960,02 |
1002,38 |
1108,30 |
+ 42,36 |
+ 105,92 |
Уровень условно-постоянных издержек обращения, % |
8,10 |
7,88 |
7,22 |
- 0,22 |
- 0,66 |
Уровень условно-переменных издержек обращения, % |
2,31 |
2,10 |
1,80 |
- 0,21 |
- 0,30 |
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. |
390,5 |
465 |
796 |
+ 74,5 |
+ 331 |
Уровень затратности основных фондов, % |
483,48 |
469,25 |
328,39 |
- 14,23 |
- 140,86 |
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб. |
4432,5 |
4739 |
5122 |
+306,5 |
+ 383 |
Уровень затратности оборотных средств, % |
42,59 |
46,04 |
51,03 |
+ 3,45 |
+ 4,99 |
Средства на оплату труда, тыс. руб. |
878 |
1042 |
1261 |
+ 164 |
+ 219 |
Уровень затратности труда, % |
215,03 |
209,40 |
207,30 |
- 5,63 |
- 2,10 |
Уровень затратности ресурсов в совокупности, % |
33,12 |
34,93 |
36,41 |
+ 1,81 |
+ 1,48 |
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. |
880 |
513 |
1521 |
- 367 |
+ 1008 |
Рентабельность издержек, % |
46,61 |
23,51 |
58,19 |
- 23,10 |
34,68 |
Используя метод сравнения можно выяснить динамику издержек обращения и установить темп изменения
=
1,18
Издержки обращения в целом на протяжении всего периода исследования возрастали, среднегодовой темп роста составил 1,18.
Также к показателям издержек обращения относятся предельные и индексные показатели.
Предельные показатели определяются по формуле 8, рассчитаем предельные издержки за 2007 и 2008 года.
=0,08
=0,06
Изменение суммы издержек обращения оценивается индексом, таким образом можно определить индекс суммы издержек, используя формулу 9
=1,16
=1,20
Рассчитаем индексы уровня издержек обращения, используя формулу 10
=0,96
=0,90
Также к индексным показателям издержек обращения относится темп изменения уровня издержек, который рассчитаем по формуле 13
=
- 0,04
=
- 0,10
Цель анализа издержек обращения по статьям заключается в выявлении экономической обоснованности и эффективности каждого вида затрат. Анализ динамики расходов на предприятии ОАО «Пищеснабсбытсырьё» приведен в таблице 3.4 на основе данных бухгалтерской отчетности.
Таблица 3.4 – Динамика структуры издержек обращения ОАО «Пищеснабсбытсырьё» за 2006-2008гг.
Показатели |
2006год |
2007год |
2008год |
Абсолютное отклонение, ± |
||||
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
07/06 |
08/07 |
|
Транспортные расходы, тыс. руб. |
113 |
5,99 |
69 |
3,16 |
48 |
1,84 |
- 44 |
- 21 |
Расходы на оплату труда, тыс. руб. |
878 |
46,50 |
1042 |
47,75 |
1261 |
48,24 |
+ 164 |
+ 219 |
Отчисления, тыс.руб. |
227 |
12,02 |
270 |
12,37 |
329 |
12,59 |
+ 43 |
+ 59 |
Амортизация основных средств, тыс. руб. |
75 |
3,97 |
122 |
5,59 |
175 |
6,69 |
+ 47 |
+ 53 |
Расходы на ремонт основных средств, т. руб. |
4 |
0,21 |
- |
- |
- |
- |
- 4 |
- |
Продолжение таблицы 3.4 |
||||||||
Расходы на электроэнергию, тыс. руб. |
62 |
3,27 |
84 |
3,85 |
97 |
3,71 |
+ 22 |
+ 13 |
Командировочные расходы, тыс. руб. |
0,2 |
0,01 |
3 |
0,14 |
6 |
0,23 |
+ 2,8 |
+ 3 |
Расходы на рекламу, тыс. руб. |
22 |
1,17 |
7 |
0,32 |
- |
- |
- 15 |
- 7 |
Расходы на аренду земли, тыс. руб. |
281 |
14,88 |
281 |
12,88 |
319 |
12,20 |
0 |
+ 38 |
Налоги, относимые на расходы на продажу, тыс. руб. |
3 |
0,16 |
8 |
0,37 |
11,5 |
0,44 |
+ 5 |
+ 3,5 |
Расходы на собственный транспорт, тыс. руб. |
77 |
4,08 |
104 |
4,77 |
108 |
4,13 |
+ 27 |
+ 4 |
Прочие расходы, тыс. руб. |
76 |
4,03 |
88 |
4,03 |
183 |
7,00 |
+ 12 |
+ 95 |
Расходы по затратам будущего периода, тыс. руб. |
0,3 |
0,02 |
3 |
0,14 |
0,5 |
0,02 |
+ 2,7 |
- 2,5 |
Услуги банка, тыс. руб. |
0,5 |
0,03 |
- |
- |
- |
- |
- 0,5 |
- |
Списание основных средств, тыс. руб. |
20 |
1,06 |
- |
- |
- |
- |
- 20 |
- |
Расходы на аудит, тыс. руб. |
- |
- |
13 |
0,60 |
15 |
0,57 |
+ 13 |
+ 2 |
Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, тыс. руб. |
- |
- |
- |
- |
6 |
0,23 |
- |
+ 6 |
Расходы на спецодежду, тыс. руб. |
3 |
0,16 |
3 |
0,14 |
2 |
0,08 |
0 |
- 1 |
Расходы на бензин, тыс. руб. |
46 |
2,44 |
85 |
3,89 |
53 |
2,03 |
+ 39 |
- 32 |
Итого расходов, тыс. руб. |
1888 |
100 |
2182 |
100 |
2614 |
100 |
+ 294 |
+ 432 |
Расходы к товарообороту, % |
10,41 |
- |
9,98 |
- |
9,02 |
- |
- 0,43 |
- 0,96 |
Товарооборот, тыс. руб. |
18129 |
- |
21872 |
- |
28971 |
- |
+3743 |
+7099 |
Общая сумма издержек обращения в 2007г. по сравнению с 2006г. возросла на 294 тыс. руб. или 15,57 процентных пункта, а в 2008г. по сравнению с 2007г. произошло увеличение на 432 тыс. руб. или 19,80 процентных пункта.
В течение 2007г. возросли такие статьи издержек обращения как расходы на оплату труда с отчислениями, амортизация основных средств, расходы на электроэнергию, командировочные расходы, расходы на собственный транспорт, налоги, расходы на аудит, расходы на бензин, прочие расходы, за счет этого увеличилась общая сумма затрат. В 2008г. также практически все статьи расходов, кроме транспортных расходов, расходов на рекламу, расходов по затратам будущего периода и расходов на спецодежду возросли, за счет чего произошло увеличение общей суммы издержек обращения.
При анализе динамики издержек обращения необходимо изучить их структуру, для этого необходимо выявить изменение доли каждой статьи издержек обращения в общей их сумме. Наибольший удельный вес в структуре расходов занимают расходы на оплату труда, они составили 46,5%, 47,75%, 48,24% в 2006, 2007 и 2008 годах соответственно.
Для конкретизации и возможного уточнения выводов, полученных при анализе общего уровня издержек обращения, разработки мер по снижению отдельных расходов важное значение имеет их постатейный анализ. Цель анализа – выявить целесообразность и обоснованность фактических расходов. Проанализируем темп роста издержек обращения по статьям и результаты представим в таблице 3.5.
Таблица 3.5. – Динамика издержек обращения по статьям ОАО «Пищеснабсбытсырьё» за 2006-2008гг.
Показатели |
2006год |
2007год |
2008год |
Темп роста, % |
|
2007/2006 |
2008/2007 |
||||
Трансп. расходы, тыс. руб. |
113 |
69 |
48 |
61,06 |
69,57 |
Расходы на оплату труда, тыс. руб. |
878 |
1042 |
1261 |
118,68 |
121,02 |
Отчисления, тыс.руб. |
227 |
270 |
329 |
118,94 |
121,85 |
Ам-ция осн. средств, т. руб. |
75 |
122 |
175 |
162,67 |
143,44 |
Расходы на ремонт основных средств, тыс. руб. |
4 |
- |
- |
0 |
0 |
Расходы на электроэнергию, тыс. руб. |
62 |
84 |
97 |
135,48 |
115,48 |
Команд. расходы, тыс. руб. |
0,2 |
3 |
6 |
1500 |
200 |
Расходы на рекламу, т. руб. |
22 |
7 |
- |
31,82 |
0 |
Расходы на аренду земли, тыс. руб. |
281 |
281 |
319 |
100 |
113,52 |
Налоги, относимые на расходы на продажу, тыс. руб. |
3 |
8 |
11,5 |
266,67 |
143,75 |
Расходы на собственный транспорт, тыс. руб. |
77 |
104 |
108 |
135,06 |
103,85 |
Прочие расходы, тыс. руб. |
76 |
88 |
183 |
115,79 |
207,95 |
Расходы по затратам будущего периода, тыс. руб. |
0,3 |
3 |
0,5 |
1000 |
16,67 |
Услуги банка, тыс. руб. |
0,5 |
- |
- |
0 |
0 |
Списание основных средств, тыс. руб. |
20 |
- |
- |
0 |
0 |
Расходы на аудит, тыс. руб. |
- |
13 |
15 |
0 |
115,38 |
Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, тыс. руб. |
- |
- |
6 |
0 |
0 |
Расходы на спецодежду, тыс. руб. |
3 |
3 |
2 |
100 |
66,67 |
Расходы на бензин, т. руб. |
46 |
85 |
53 |
184,78 |
62,35 |
Итого расходов, тыс. руб. |
1888 |
2182 |
2614 |
115,57 |
119,80 |
Данные таблицы 3.5 свидетельствуют о динамике издержек за исследуемый период. Таким образом, из таблицы мы видим, что общие расходы в 2007 г. возросли по сравнению с 2006 г. на 15,57%, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло их увеличение на 19,80%. Это произошло вследствие того, что расходы на оплату труда возросли в 2007г. на 18,68% и в 2008г. на 21,02% по сравнению с предыдущими периодами. Также амортизация основных средств увеличилась на 62,67% в 2007г. и на 43,44% в 2008г. по сравнению с 2006 и 2007г. соответственно. Расходы на электроэнергию в 2007г. возросли по сравнению с 2006г. на 35,48%, а в 2008г. произошло увеличение этой статьи расходов на 15,48% по сравнению с 2008г. По статье расходы на аренду земли в 2007 г. по сравнению с 2006г. не произошло изменений, в 2008г. наблюдалось увеличение на 13,52%. Транспортные расходы снизились в 2007г. на 38,94 % и в 2008г. на 30,43 % по сравнению с предыдущими периодами. Выявлена негативная тенденция роста статьи командировочные расходы в 2007г. расходы увеличились в 15 раз по сравнению с 2006г., а в 2008г. увеличение в 2 раза по сравнению с 2007г. Статья расходы на спецодежду в 2007г. по сравнению с 2006г. осталась неизменна, а в 2008г. уменьшилась на 33,33% по сравнению с 2007г. Расходы на бензин в 2007г. увеличились на 84,78%, а в 2008г. уменьшились на 37,65% по сравнению с предыдущим периодом.
Таким образом, проанализировав издержки обращения в целом и по статьям, можно сделать вывод, что они не имеют стабильного положения, и их динамика в различные периоды времени различна.