Тема 8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Учет и контроль материальных затрат, относимых на затраты по производству продукции

Главную часть затрат по производству продукции составляют материальные затраты (на долю сырья, материалов в раз­ных отраслях приходится от 50% до 90% всех издержек производства).

На основании лимитно-заборных карт, требований, раскройных карт ведется отпуск материалов со склада в производствен­ные цехи. Для учета фактического расхода надо также брать во внимание остатки материалов на начало и конец месяца.

Каждый цех должен ежемесячно составлять детальный отчет расходе материалов по видам материалов и по видам выпускаемой продукции.

При организации учета материалов важно соблюдение такого принципа, как лимитирование отпуска производственных ресурсов (нормативный учет) и выявление отклонений от норм расхода этих ресурсов в процессе производства и установление причин отклонений. Отпуск материалов, сверх лимита оформляя отдельными специальными документами. На основе первичных документов на отпуск материалов в производство и отчетов цехов о расходе материалов составляет­ся разработочная таблица «Распределение расхода материалов». Но если из одного и того же материала изготавливают несколько Видов продукции, то расход материала на каждое изделие определяется косвенно, чаще нормативным способом, т.е. установившую норму расхода конкретного материала на единицу продукции умножают на количество выпущенных изделий и определяют нормативный расход материала на фактический выпуск продукции и его сравнивают с фактическим расходом и определяет коэффициент отклонений (экономия или перерасход). Нормативный расход корректируют на этот коэффициент и по­учают фактический расход материалов на каждое изделие, фактическая себестоимость изделий определяется с учетом века 1473 ведомственных Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятии различных отраслей промышленности.

Контроль за использованием полуфабрикатов в цехах ведется с помощью ведомости (баланса) движения полуфабрикатов в цеху, в которой за каждый месяц видны данные о номерах деталей или узлов, остатках на начало месяца, поступление в цех месяц, расход, возврат на склад, остаток в цехе на конец месяцем. Все эти данные также важны при проведении инвентаризации оперативного управления производством. Составляется так баланс диспетчерской службой цеха под контролем цехов бухгалтерии.

Вспомогательные материалы, если производится несколько видов продукции, чаще всего распределяются косвенно пропорционально расходу основных материалов или пропорционально выпущенной продукции.

В отдельную статью калькуляции «Топливо и энергия, технологические цели» выделяются топливо (уголь, кокс, дрон торф и др.), электроэнергия, газ, вода, пар и сжатый воздух, и себестоимость продукции они включаются прямым путем основе данных измерительных приборов или косвенно пропорционально нормам расхода на единицу продукции, по видан продукции пропорционально числу отработанных машин. Стоимость топливно-энергетических ресурсов по содержания оборудования, отоплению, освещению относится в дебет счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов: 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основе ведомственных рекомендаций предприятия должны тщательно продумывать и составлять свою учетную политику по всем вопросам, особенно по вопросам формирования стоимости продукции.

Образующиеся в процессе производства продукции отходи (обрезка, стружка, угары и др.) делятся на безвозвратные (они оценке не подлежат) и возвратные отходы.

Возвратные отходы учитываются по пониженной цене, цене возможного их использования. Возвратные отходы уменьшаю затраты производства, т.е. вычитаются. Бухгалтерская запись по ним составляется такая:

Д-т 10 «Материалы» - К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Стоимость возвратных отходов между видами продукции I распределяется прямым путем или пропорционально количеству II себестоимости израсходованных материалов на каждый вид продукции.

Учет расходов на оплату труда

Наряду с расходованием материалов в себестоимости продукции важное место занимают расходы на оплату труда.

Основная заработная плата производственных рабочих, как правило, в себестоимость продукции включается прямым путем, 1к как на основе первичных документов (нарядов, рапортов, маршрутных листов и др.) известно место работы (цех, передел), и др. продукции.

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, за выслугу лет, по итогам работы за год, за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.) на себестои­мость отдельных видов изделий относится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Начисленная повременная заработная плата не имеет прямой связи с изготовлением конкретной продукции (работ, услуг). Это заработная плата управленческого персонала цеха, заводоуправ­ления, младшего обслуживающего персонала, оплата за вынуж­денные простои и др.

Такие расходы учитываются сначала на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расхо­ды», а затем вместе с остальными затратами, учтенными на этих счетах, ежемесячно распределяются по видам продукции про­порционально заработной плате производственных рабочих или расходу сырья и материалов (согласно ведомственным рекомендациям и учетной политике, организации). Распределение затрат заработной плате в разрезе цехов, переделов осуществляется отдельной разработочной таблице, ведомости «Распределение заработной платы».

Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

К расходам на обслуживание производства и управления относятся общепроизводственные (общецеховые) расходы (счет № 25 «Общепроизводственные расходы»), которые учитываются по структурным подразделениям (цехов, производств, мастерских и т.д.).

Существуют ведомственные классификации статей этих рас­ходов. Чаще всего используются следующие статьи:

1. Содержание аппарата управления цеха.

2. Содержание прочего цехового персонала.

3. Амортизация зданий, сооружений, инвентаря.

4.Содержание зданий, сооружений, инвентаря, машин, оборудования.

5. Ремонт зданий, сооружений, инвентаря.

6. Испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство.

7. Охрана труда.

8. Прочие расходы.

9. Потери от простоев.

10. Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах.

11. Потери от недоиспользования деталей, узлов.

12. Недостача материальных ценностей.

13. Прочие непроизводительные расходы.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Между различ­ными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг общепроизводственные расходы распределя­ются согласно отраслевым инструкциям по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, но чаще всего на себе стоимость отдельных видов продукции они списываются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Согласно учетной политике они могут распределяться пропорционально прямым материальным затратам или объемам выпуска продукции.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует со многими счетами:

дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

кредит 02 «Амортизация основных средств» - эксплуатирующих в цехах основного производства;

кредит 04 «Амортизация нематериальных активов» - используемых в цехах основного производства;

кредит 10 «Материалы» - израсходованные на общепроизводственные нужды;

кредит 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услуг»;

кредит 23 «Вспомогательные производства» - услуги на об­щепроизводственные нужды;

кредит 43 «Готовая продукция» - израсходованная на общепроизводственные нужды;

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг сторонних организаций для общепроизводственных нужд;

кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - налоги за счет непроизводственных расходов;

кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы цеховых руководящих работ-ков, специалистов, служащих, младшего обслуживающего персонала цеха;

кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению» - начисление на государственное социальное страхова­ние;

кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Исполнение работ разных предприятий и лиц;

кредит других счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет переходящего остатка и в балансе не отражается.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», и они связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Эти расходы непосредственно с производственным процессом не связаны: административно-управленческие расходы; командировочные расходы; содержание охраны пожарной, сторожевой; расходы по охране труда; расходы по подготовке кадров; амортизация и ремонт основных средств общехозяйственного назначения; оплата услуг банков, вычислительных центров; налоги и сборы, относимые на себестоимость, и многие другие расходы.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется целом по предприятию в разрезе статей затрат согласно смете юридическим рекомендациям вышестоящей организации.

В себестоимости продукции общехозяйственные расходы занимают очень большой удельный вес и поэтому, как было сказано выше, многие статьи затрат строго нормируются (командировочные расходы, расходы на рекламу, на информационные, аудиторские, маркетинговые услуги и др.).

Если нет цехового деления на производстве, то все общепроизводственные и общехозяйственные расходы учитываются счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счет 26 «Общехозяйственные расходы» аналогично учету по счету 25 «Общепроизводственные расходы», т.е. в корреспонденции с кре­дитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, с другими сторонними организациями и лицами.

В конце каждого месяца расходы со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются полностью после предварительного распределения по видам продукции по аналогии с общепроизводственными расходами и дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться сразу в дебет счета 90 «Реализация». Организации, деятельность которых не связана с производством (агентские, дилерские, аудиторские, консалтинговые и др., кроме торговых организаций), могут использовать счет 26 «Общехозяйственные расходы» для учета всех своих расходов.

Учет потерь от брака

Брак в производстве и потери от простоев относятся к числу непроизводительных расходов и потерь, поэтому они не планируются.

Планирование потерь от брака допускается в виде исключения на тех производствах, где он еще не может быть полностью предотвращен. Планируется в технологически неизбежных нор мах в литейном, кузнечном, термическом, гальваническом, керамическом производствах с разрешения Министерства промышленности.

Потери от брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве». К ним относятся: себестоимость окончательно забракованной продукции, полуфабрикатов, работ за вычетом удержаний и возмещений; стоимость материалов для исправления брака; оплата труда за исправление брака и все отчисления в счет по начисленной заработной плате.

По характеру дефектов изготовленной продукции различается брак неисправимый (окончательный), исправление которого экономически не выгодно или технически невозможно, и исправимый, когда дефекты можно устранить и использовать готово изделие по прямому назначению. Брак может быть выявлен изготовителя до отгрузки продукции покупателям и у покупателя продукции (брак внутренний и внешний).

Каждый случай брака оформляется актом о браке с указани­ем: наименования изделия, характера брака, операции, на которой возник брак, причины и виновника брака, количества забракованных деталей или изделий и затрат, связанных с браком.

Затраты окончательного брака определяются по фактической себестоимости забракованных изделий. Себестоимость исправимого брака включает только затраты на его исправление.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по браку, т.е. фактическая себестоимость окончательного брака (дебет 28 «Брак в производстве» и кредит 20 «Основное производство»), фактические затраты по исправлению брака (дебет 28 «Брак в производстве» и кредит 10 «Материалы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. счета).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: стоимость отходов от списания окончательного брака (дебет и кредит 28 «Брак в производстве»); стоимость забракованной продукции по цене возможного использования (дебет 43 «Готовая продукция» и кредит 28 «Брак в производстве»); суммы возмещений, отнесенные на виновника брака (дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредит 28 «Брак в производстве»); суммы, отнесенные на поставщиков недоброкачественных материалов (дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит 28 «Брак в производстве»); потери от брака, списанные на затраты производства (дебет 20 «Основное производство» и кредит 28 «Брак в производстве») как разность между затратами по браку в дебете счета 28 «Брак в производстве» и компенсацией в покрытие этих затрат по кредиту счета 28 «Брак в производстве».

В себестоимости продукции потери от брака отражаются от­дельной статьей «Потери от брака».

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Потери от брака включаются в себестоимость только тех видов продукции, работ, услуг, по которым обнаружен брак. На основании актов о браке составляется отчет о себестоимости в отчетном месяце, где указывается цех, вид брака, виновник брака, номера деталей, узлов, количество забракованных изделий, стоимость сырья и материалов в себестоимости забракованной продукции, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные; расходы, возмещение потерь (по цене возможного использовали, удержаний с виновных лиц, возмещение поставщиками) и определяются окончательные потери от брака, которые списываются на счет 20 «Основное производство». Счет 28 «Брак и производстве» сальдо на конец месяца не имеет. Для принятия оперативных мер руководителями производств составляются срочные рапорты о забракованной продукции.

Учет и распределение расходов вспомогательных

производств

Вспомогательные (подсобные) производства занимаются обслуживанием основного производства и обеспечивают его электроэнергией, паром, газом и др., осуществляют транспортно обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов и приспособлений, запасных частей и т.д.

На каждый вид вспомогательных производств в учете должны открываться к счету 23 «Вспомогательные производства» отдельные субсчета:

23-1 «Обслуживание различными видами энергии», на котором отража­ются затраты стационарных и передвижных электростанций, распре­делительные и трансформаторные подстанции, паровые, водяные и воздушные сети, парокотельные, насосные, компрессорные установки и другие энергетические объекты.

23-2 «Внутризаводское транспортное обслуживание» - для учета затри г заводского транспорта (железнодорожного, водного, автомобильно­го, конвейерного, канатно-подвесного и другого внутризаводскою транспорта).

23-3 «Ремонт основных средств» - для учета затрат по текущему и капи­тальному ремонтам оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений.

23-4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строитель­ных деталей и конструкций» - для учета затрат по индивидуальным заказам единичных объектов инструментальной оснастки, нестан­дартного оборудования, пресс-форм и т.д.

23-5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств» - для учета затрат автомобильного и гужевого транспорта организаций торговли, сель­ского хозяйства, строительства, промышленности по доставке мате­риалов от поставщика и готовой продукции сторонним организаци­ям.

23-6 «Возведение временных нетитульных сооружений» - для учета за­трат на возведение временных навесов, приобъектных кладовых и пр.

23-7 «Добыча нерудных материалов» - для учета затрат строительных и дорожно-ремонтных организаций по добыче камня, песка, гравия и др.

23-8 «Лесозаготовки и лесопиление» (для строительных и деревообраба­тывающих отраслей).

23-9 «Переработка сельскохозяйственной продукции» (засолка, сушка, консервирование продуктов).

Документальное оформление и учет издержек производства осуществляется так же, как и по основному производству. Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства», а кос­венные сначала собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем после распределения списываются на счет 13 для включения в себестоимость отдельных видов продукции, заказов, работ, услуг. При изготовлении одного вида продукции затраты, минуя счет 25 «Общепроизводственные расходы», списываются сразу на счет 23 «Вспомогательные производства». По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» списывается фактическая себестоимость завершен­ной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

На каждый цех вспомогательных производств ведутся специальные ведомости, где расходы учитываются по отдельным видам разнородной продукции и статьям расходов.

В конце месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов по оказанию услуг, извещений об оказании услуг) составляется ведомость «Распределения услуг вспомогательных производств», предварительно определив сумму незавершенного производства, затем распределяю общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате производственных рабочих. Затем распределяются по направлениям затраты со счета 23 «Вспомогательные производства».

Сводный учет затрат на производство

Сводный отчет о затратах на производство продукции организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство.

Главной задачей сводного учета затрат на производство я и является обобщение затрат по калькуляционным статьям, внутри производственным подразделениям, формирование фактической себестоимости продукции.

Группировка затрат по видам продукции и калькуляционным статьям производится с учетом особенностей производства.

Отсюда и калькуляции бывают позаказные, попередельные нормативные с учетом норм расходов и отклонений от норм.

При попередельном учете затрат предприятия используя полуфабрикатный вариант, при котором движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями: при поступлении полуфабрикатов на склад - дебет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и кредит 20 «Основное производство»; при передаче полуфабрикатов в дальнейшую переработку: дебет 20 «Основное производство» и кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

При реализации полуфабрикатов другим организациям и лицам: дебет 90 «Реализация» и кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства». После прохождения каждого передел полуфабрикаты калькулируются. Аналитический учет по счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения и отдельным наименованиям.

На предприятиях с серийным и массовым характером производства применяется нормативный метод учета затрат, и затраты группируются по однородным группам изделий. На предприяти­ях с индивидуальным и мелкосерийным производством затраты группируются по заказам.

В текстильных, литейных, стекольных отраслях затраты производства учитываются по переделам.

При нормативном методе учета затрат на производство водный учет затрат составляется по видам продукции в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

Нормативный метод является наиболее прогрессивным ме­тодом учета затрат на промышленных предприятиях, позволяющим своевременно выявлять отклонения от норм, причины и способствует выявлению резервов снижения стоимости и оперативного руководства производством.

Ведомость свода затрат на производство содержит данные об остатках незавершенного производства, затраты за отчетный месяц, списание себестоимости окончательного брака, остаток завершенного производства на конец месяца (вычитается), себестоимость продукции, работ, услуг.

В крупносерийных и массовых производствах изменения норм и отклонения от норм учитываются по группам изделий, и отклонения от норм распределяются по видам продукции кос­венным путем пропорционально нормативной себестоимости. Затем нормативная себестоимость конкретного изделия умножа­тся на индекс изменения норм и отклонений от норм, исчисленные в сводной ведомости затрат в разрезе статей затрат.

На предприятии ТРУП «Барановичское отделение Белорусской железной дороги» учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции не ведутся.