Тема 13. Учет фондов, резервов и целевых средств

Учет уставного фонда

У предприятий всех форм собственности создается уставный фонд.

В предприятиях государственной собственности уставный фонд формируется за счет государства в момент создания (строительства) предприятия. Учредители предприятий негосу­дарственной (частной) формы собственности уставный фонд создают за счет своего личного вклада.

Величина уставного фонда определяется с учетом дейст­вующего законодательства. Величина уставного фонда устанав­ливается учредителями по договоренности, записывается в уч­редительных документах и регистрируется в органах исполни­тельной власти.

Всякие изменения в уставном фонде (увеличение или уменьшение) могут быть по решению общего собрания учреди­телей и также должны быть зарегистрированы в исполкоме. Ус­тавный фонд акционерных обществ определяется суммой под­писки на акции.

Вклады в уставный фонд могут вноситься в виде денежных средств и в виде неденежных средств: основных средств, нема­териальных активов, сырья и материалов, товаров, ценных бу­маг.

Неденежные вклады в уставный фонд подлежат экспертизе на предмет установления стоимости объектов (экспертная оцен­ка производится компетентными органами при наличии соответ­ствующей лицензии оценщиков).

Уставный фонд учитывается на пассивном счете 80 «Устав­ный фонд».

Аналитический учет уставного фонда ведется по каждому учредителю и по каждой операции, изменяющей уставный фонд.

На увеличение уставных фондов коммерческие организации могут направлять: средства фонда переоценки статей баланса (основных фон­дов, неустановленного оборудования, незавершенного строи­тельства); нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет; остатки средств фондов пополнения собственных оборотных средств; остатки резервных фондов; денежные и неденежные вклады учредителей (собственни­ков); денежные и неденежные вклады других юридических и фи­зических лиц.

Доля иностранных учредителей должна быть внесена в ус­тавный фонд ОАО, СП, ИП в размере не менее 50% в течение первого года со дня государственной регистрации и в полном объеме - до истечения двух лет со дня регистрации.

С 1 января 2005 года отменено предоставление льгот по уп­лате таможенной пошлины и НДС по товарам, ввозимым в виде вклада в уставный фонд предприятий с иностранными инвести­циями.

В процессе разгосударствления и приватизации путем пре­образования государственных, государственных унитарных и арендных предприятий в акционерные общества в размере ус­тавного фонда производится выпуск акций. Все выпускаемые акции должны обеспечиваться его имуществом. Открытая под­писка на акции ОАО проводится для формирования уставного фонда общества.

Первичное размещение акций при формировании уставного фонда по цене ниже номинальной стоимости не допускается.

Дополнительный выпуск акций в АО возможен за счет чис­той прибыли, приобретенного имущества, переоценки основных средств и незавершенного строительства, курсовых разниц от переоценки иностранной валюты, ранее внесенной в уставный фонд.

Не признается объектом налогообложения имущество, вно­симое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд, в размерах, установленных учредительными документами. Подлежат обложению НДС операции по: безвозмездной передаче имущества предприятия его учреди­телю (участнику) в размере, превышающем вклад (взнос) учре­дителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя из этого предприятия; внесению имущества в качестве вклада в уставный фонд предприятия в размерах, превышающих установленные учреди­тельными документами.

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиден­ды и приравненные к ним доходы, за исключением:

1. выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме в размере, не превышающем его взноса (вклада) в устав­ный фонд предприятия, при его ликвидации;

2) выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номи­нальной стоимости акции (паев), если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).

В состав доходов от внереализованных операций для целей налогообложения не включаются взносы в уставный фонд, кото­рые производятся учредителями в порядке, установленном зако­нодательством.

Суммы дивидендов, начисленные, но не перечисленные по итогам года белорусским и иностранным участникам, а с их со­гласия направленные на увеличение паевых взносов в уставный фонд в случае изменения долей, а также в фонды, формируемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, об­лагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Руководителям, учредителям и бухгалтерам предприятий с иностранными инвестициями необходимо изучить «Общий по­рядок таможенного оформления товаров, ввозимых на таможен­ную территорию Республики Беларусь в качестве вклада ино­странных участников в уставный фонд предприятий с иностран­ными инвестициями», утвержденный 15 ноября 1998 года в час­ти замены ранее ввезенных товаров в качестве вклада в устав­ный фонд и в части реализации этих товаров. Заявитель обязан обратиться в таможенный орган, получить разрешение на режим выпуска для свободного обращения, предъявить вновь запол­ненную импортную таможенную декларацию и уплатить тамо­женную пошлину и налог на добавленную стоимость, не упла­ченные при ввозе этих товаров. При этом расчет таможенных платежей производится исходя из таможенной стоимости това­ров с учетом курса Национального банка, действующего на дату составления новой грузовой таможенной декларации.

Счет 80 «Уставный фонд» также применяется для учета вкладов в общее имущество по договору простого товарищества (совместная деятельность), и тогда он называется «Вклады това­рищей». Записи по счету 80 «Вклады товарищей»:

Д-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - К-т 80 «Уставный фонд» - вклады товарищей;

Д-т 80 «Уставный фонд» - К-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - прекращение совместной дея­тельности и возврат имущества товарищам.

Аналитический учет ведется по каждому договору простого товарищества и по каждому участнику договора.

Учет добавочного фонда

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержден­ном постановлением Министерства финансов Республики Бела­русь от 30 мая 2003 года № 89, с 1 января 2004 года появился новый пассивный счет 83 «Добавочный фонд».

По кредиту данного счета отражается сумма переоценок как внеоборотных активов (вложения во внеоборотные активы, обо­рудование к установке, основные средства, нематериальные ак­тивы), так и оборотных активов [сырье и материалы, готовая продукция, товары отгруженные (переоценка проводится в соот­ветствии с законодательством Республики Беларусь)]:

Д-т 01 Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» - К-т 83-1 субсчет «Фонд переоценки».

Здесь отражается дооценка первоначальной учетной стоимо­сти.

Если при переоценке происходит снижение стоимости вне­оборотных и оборотных активов, проводка будет обратная:

Д-т 83 «Добавочный фонд» - К-т 01 Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» (уценка первоначальной, учетной стоимости средств).

При увеличении первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов увеличивается и сумма амор­тизации:

Д-т 83-1 «Фонд переоценки» - К-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

При уменьшении суммы амортизации запись по счетам будет обратной:

Д-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - К-т 83-1 «Фонд переоценки».

Или же методом «красное сторно».

На отдельном субсчете 83-2 «Эмиссионный фонд» отражает­ся сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества и последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номиналь­ную стоимость.

Записи по счетам будут:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - К-т 75 «Расчеты с учредителями» - оплата акции;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» - К-т 80 «Уставный фонд» - формирование уставного фонда в размере номи­нальной стоимости акции;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» - К-т 83-2 «Эмиссионный фонд» - эмиссионный доход в виде разницы между про­дажной и номинальной стоимостью акции.

На субсчете 83-3 в торговых организациях учитывается фонд наполнения собственных оборотных средств, сформированный за счет отчислений 6% валового дохода.

Такие отчисления являются обязательными для всех торго­вых организаций (кроме комиссионной торговли).

Запись по счетам будет:

Д-т 90 «Реализация» - К-т 83-3 «Фонд наполнения собственных оборотных средств».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут быть лишь в следующих случаях:

-при направлении средств на увеличение уставного фонда:

Д-т 83 «Добавочный фонд» - К-т 80 «Уставный фонд»;

при покрытии убытка организации:

Д-т 83 «Добавочный фонд» - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет резервов

Предприятия всех форм собственности имеют право по зако­нодательству за счет определенных источников создавать резер­вы предстоящих (будущих) расходов строго на конкретные цели

Учет резервного фонда

Организациями всех форм собственности дано право созда­вать резервный фонд для следующих целей: покрытия убытка за отчетный год; обеспечения выплаты работникам заработной платы в случае экономической несостоятельности (банкротства) или ликвида­ции организации; выплаты дивидендов по привилегированным акциям (при недостаточности прибыли или убыточной работе организации).

Резервный фонд может создаваться за счет прибыли органи­зации, за счет целевых взносов учредителей.

Для учета состояния и движения резервного фонда использу­ется пассивный счет 82 «Резервный фонд»

Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом считается дебиторская задолжен­ность, которая не погашена в установленный срок и не обеспе­чена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе ре­зультатов проведенной организацией инвентаризации дебитор­ской задолженности (в конце квартала или года).

Сумма резерва определяется отдельно по каждому сомни­тельному долгу с учетом платежеспособности должника и веро­ятности погашения долга.

На сумму создаваемых резервов делаются записи:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» - К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, записи будут:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв не использован, то неиз­расходованные суммы присоединяются к прибыли соответст­вующего года:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К-т 91 «Операционные доходы и расходы».

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на заба­лансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность непла­тежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и возможностью взыскания долга.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомни­тельному долгу, на который создан резерв.

Учет резервов предстоящих расходов

На пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» учитываются суммы, необходимые для равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на реализацию. Это расходы на:

1. Предстоящую оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование). Вычисляются ежемесячно путем ум­ножения фактически начисленной заработной платы на про­центное отношение суммы оплаты отпусков по плану к плано­вому фонду заработной платы.

2. Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендован­ных основных средств, относимый по условиям договора на арендатора, резервируется равными долями ежемесячно исходя из сметной стоимости ремонта и срока аренды.

3. Выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет.

4. Предстоящие затраты на ремонт основных средств (исходя из сметной стоимости ремонта), когда ремонт производится не­ регулярно.

6. Предстоящие затраты на восстановление износа и ремонта шин транспортных средств (покрышки, камеры, ободные ленты). Резервируется ежемесячно согласно данным о фактическом про­беге шин в соответствии с законодательством предстоящие затраты на подготовительные работы в се­зонных отраслях промышленности - в соответствии с отрасле­выми нормативами министерств и ведомств.

7. Гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и пред­ продажную подготовку товаров.

8. Предстоящие затраты на ремонт предметов проката - ис­ходя из отраслевых инструкций министерств и ведомств.

Создание резервов осуществляется по счетам:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» - К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы и платежи относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит таких счетов, как

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (оплата от­пусков и за выслугу лет);

К-т 23 «Вспомогательные производства» (ремонт основных средств) и др.

Правильность планирования и использования резервов пе­риодически, а на конец года обязательно, проверяется и коррек­тируется методом «красное сторно» или дополнительной запи­сью.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по каждому виду резервов.

Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги

Создаются такие резервы в конце отчетного года за счет опе­рационных доходов:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» - К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

При повышенной рыночной стоимости ценных бумаг, по ко­торым был создан резерв, запись по счетам будет обратной: Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» - К-т 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, под которые ранее были созданы резервы.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение финансовых вложений, они не будут полностью использованы, то оставшаяся сумма резервов восстанавли­вается:

Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» - К-т 91 «Операционные доходы и расходы».

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Данные резервы учитываются на пассивном счете 14 «Резер­вы под снижение стоимости материальных ценностей» (когда учетная цена отклоняется от рыночной цены):

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» - К-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальный ценностей» (сырья, материалов, топлива, готовой продукции и др.

В следующем отчетном периоде по мере списания матери­альных ценностей, по которым создавался резерв, зарезервиро­ванная сумма восстанавливается:

Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - К-т 91 «Операционные доходы и расходы».

Учет целевого финансирования

На счете 86 «Целевое финансирование» учитываются сред­ства, предназначенные для осуществления мероприятий целево­го назначения, поступившие средства от других организаций и лиц, бюджетных и других средств, за исключением:

1. дотаций из бюджета в связи с государственным регулиро­ванием цен и тарифов,

2. предоставленных налоговых льгот,

3. отсрочки и рассрочки по уплате налогов,

4. налоговых кредитов.

Этот счет используется представительствами, выделенными на отдельный баланс, для аккумулирования средств, полученных для их содержания.

Средства целевого финансирования для тех или иных меро­приятий записываются проводкой:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т 86 «Целевое финансирование».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по источникам поступления средств и по назначению их расходования.