5.5.Определение термина “расход”

По словарю В.Даля, слово “расход” произошло от слова “расходиться”, то есть “идти врозь, уходить в разные стороны, отклоняться друг от друга”⁴³, деньги и их бывший собственник как бы разделяются, расходятся в разные стороны. Глагол “расходовать”, раскрывается в словаре как “потреблять, тратить, пускать в расход”.

В нормативных бухгалтерских документах трактовка термина “расходы” существенно отличается от трактовки терминов “затраты” и “издержки”. Нормативное определение расходов дано в российском бухгалтерском стандарте ПБУ 10/99⁴⁴ : “Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)”.

О пределение “термина” расход – зеркальное отражение термина “доход”: расходы – это то, что уменьшает доходы в момент реализации и определения прибыли. Термин расходы по обычной (основной, операционной) деятельности аналогичен термину “себестоимость реализованной продукции”, он указывает не на приобретение запасов, а на их производственное использование. Обычно расходы “следуют” за затратами (издержками) также, как термин “себестоимость реализованной продукции” “следует” за термином “себестоимость произведенной продукции”:

Затраты превращаются в расходы не в момент своего возникновения, а в момент реализации продукции, то есть когда появляются доходы, либо когда становится точно известно, что такая реализация оказывается невозможной, то есть при списании затрат в убытки. В этом смысле можно сказать, что затраты – это будущие расходы. В процессе реализации доходы сопоставляются с расходами и, если доходы превышают расходы, то результат вычитания образует прибыль, а в противном случае возникает убыток.

Следует отметить, что до того момента, пока затраты не превратились в расходы, они являются обратимыми. Так, приобретенные материалы могут быть при нехватке денежных средств проданы, а сырье, купленное по одному контракту, может быть использовано для выполнения работ по другому.

В особых случаях, когда организация занимается подготовкой и освоением нового производства, в частности, производит монтаж и апробацию установок и агрегатов, предназначенных для будущего производства, осуществляет необходимые для него природоохранные мероприятия и т.д., производимые затраты называют “расходами будущих периодов” и отражают их на бухгалтерском счете 97, несмотря на то, что реализации (или списания на убытки) еще не было.

В действительности “расходы будущих периодов” в момент своего возникновения расходами не являются, а так же, как и любые затраты становятся ими в будущем, в момент реализации. Выделение таких затрат в особую группу производится для того, чтобы подчеркнуть специализированный характер таких затрат, их необратимый характер, точнее низкую ликвидность таких затрат и существующую определенность по поводу будущего начала производства и реализации продукции, то есть наличие запланированных сроков ввода новых мощностей в эксплуатацию.

Следует отметить, что бухгалтерская трактовка расходов с использованием термина “выгода” вносит неопределенность в трактовку этого термина⁴⁵. Следуя подходу профессора Гарвардского университета Роберта Н. Энтони⁴⁶, определим расходы следующим образом:

Расходы (expenses) – это уменьшение собственного капитала организации в результате потребления ресурсов в ходе ее производственной деятельности или любым способом за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал по решению участников.

Примеры расходов – это расходы на оплату труда, представительские расходы, амортизационные расходы и расходы по уплате процентов по кредитам.

Следующие выплаты денежных средств не являются расходами, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете:

• выплаты по финансированию приобретения внеоборотных активов, поскольку в таких операциях происходит лишь изменение формы актива, из денежной формы он превращается в вещественную, например, в оборудование (соответствует термину “затраты”),

• выплаты по договорам комиссии и агентскому договору в пользу комитента или принципала,

• предварительная оплата за приобретаемые запасы, иные материальные ценности, заказанные работы и услуги,

• уплата сумм задатка,

• возврата сумм кредита или займа, полученных ранее организацией.

В налоговом учете вместо термина “себестоимость продукции” используют термин “налоговые расходы”. Налоговые расходы⁴⁷, признаваемые при налогообложении прибыли организации – это расходы, которые:

• экономически оправданы,

• документально подтверждены,

• произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Необходимость того, чтобы налоговые расходы были экономически оправданными, - это неоднозначно трактуемый, качественный тезис, который может служить необходимой налоговому инспектору “зацепкой”. Смешно требовать от промышленных предприятий, чтобы все они реализовывали единственную оптимальную технологию производства продукции, а ведь все прочие могут быть признаны экономически неоправданными.

Базовым принципом формирования налоговых расходов является ограничительный (а не разрешительный), то есть в состав налоговых расходов включаются любые расходы, отвечающие вышеперечисленным условиям за исключением 49 видов расходов, прямо указанных в Налоговом Кодексе РФ⁴⁸.