34.Налоговый аудит и сопутствующие услуги в области налогообложения

Налоговый аудит - выполнение аудитором (аудиторской орга­низацией) специагьного аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов организации с целью вы­ражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодатель­ством, а также выражение мнения о порядке формирования, от­ражения в учете и упиаты организацией налогов и других пла­тежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Характерными чертами итогового аудита являются:

• относится к специальным аудиторским заданиям;

• проведение налогового аудита не освобождает экономический субъект от налогового контроля, осуществляемого должност­ными лицами налоговых органов;

• положительное заключение по налоговому аудиту не является подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта в целом.

Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется договором.

2. Перед проведением налогового аудита и оказанием других со­путствующих услуг по налоговым вопросам аудитор (аудитор­ская организация) должен удостовериться в достижении взаи­мопонимания с лицом, заказывающим выполнение специального аудиторского задания, относительно

• целей и характера предстоящей работы;

• содержания подготавливаемых итоговых документов;

• в определении состава и круга лиц, которые будут знакомиться с результатами работы.

В процессе проведения налогового аудита и оказания сопутст­вующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация вправе пришить к оказанию таких услуг экспертов или других аудиторов (аудиторских организаций).

Существует следующая очередность выполнения работ по нлюго-вому avdumv:

• предварительная оценка существующей системы налогообло­жения экономического субъекта;

• проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

На этапе предварите.\ыюй оиенки существующей системы нало­гообложения клиента следует провести:

• общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообло­жения экономического субъекта;

• определение основных факторов, влияющих на налоговые пока­затели;

• проверку методики исчисления налоговых платежей;

• правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных взаимоотношений;

• оценку документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

• предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Проверка и подтверждение правильности исчислении и уплаты клиентом налогов сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться

• по всем налогам и сборам;

• отдельным видам;

• вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита.

В ходе аудита осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговым декларациям, расчетам по налогам, справ­кам об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот.

Аудитор (аудиторская оргшшзаиия) при проведении налогового аудита выполняет следующие действия:

• проверяет и анализирует сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности;

• анализирует первичные документы экономического субъекта;

• получает разъяснения от руководства о показателях и мето­диках, положенных в основу налогового расчета;

• наблюдает за процессом проведения инвентаризации;

• участвует в осмотре объектов, используемых налогоплатель­щиком для извлечения дохода или являющихся объектом нало­гообложения.

Налоговый аудит имеет следующие особенности:

при подготовке рекомендаций и предложений аудиторская ор­ганизация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках;

• любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской орга­низацией, должны содержать ссылки на действующие норма­тивные документы.

3. Помимо проведения наюгового аудита аудитор (аудиторская ор­ганизация) может оказывать такие сопутствующие услуги по налоговъш вопросам, как:

• оценка правильности определения налогооблагаемой базы и рас­чета налоговых обязательств, а также правомерности применения налоговых льгот;

• налоговое сопровождение, то есть текущее консультирование по вопросам применения норм налогового законодательства;

• налоговое планирование и оптимизация налогообложения;

• представительство интересов экономического субъекта в ар­битражных судах и судах обшей юрисдикции, в налоговых и дру­гих органах исполнительной власти;

• задания, получаемые от государственных органов, связанные с налогообложением;

• постановка налогового учета;

• разработка и представление рекомендаций и предложении по улучшению существующей системы налогообложения эконо­мического субъекта.

В случае отказа руководства проверяемой организации дать не­обходимые разъяснения аудитор может идентифицировать дан­ную ситуацию как ограничение объема аудита и предупредить, что он рассмотрит вопрос о подготовке аудиторского заключения, отлшчного от безусловно положительного.