10.Счета учета основных хозяйственных процессов

1. Счета учета процесса приобретения и заготовления

2. Счета учета процесса производства.

3. Счета учета процессов продаж.

4. Учет прочих доходов и расходов и определение конечного финансового результата.

1. Счета учета

Для изготовления продукции необходимы средства труда и предметы труда.

Средства труда – станки, оборудование и другие объекты, которые учитываются в качестве основных средств.

Основные средства учитываются на счета 01 – по дебету счета 01 относится поступление основных средств, а по кредиту выбытия.

Особенностью учета ОС является то, что сначала все расходы, связанные с приобретение основных средств учитываются на счете 08. И только когда объект уже полностью подготовлен к эксплуатации комиссия составляет акт ввода в эксплуатацию ф. ОС-1. И все расходы, учтенные по дебету счета 08, описываются записью Д01К08. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Стоимость износа в учете отображается путем начисления амортизации. Счет 02 – пассивный.

Амортизация может начисляется одним из следующих способов:

- линейный

- способ уменьшенного остатка

- способ по сумме чисел лет срока полезного использования.

- пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Наиболее часто используется линейный способ. Основные средства, применяемые к учету по первоначальной стоимости, которй складывается из суммы всех фактических расходов связанных с их приобретением.

Цена продавца + стоимость доставки + стоимость подключения+ консультационные услуги и др.

В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

Счет 01 «Основные средства»

Д	К
СН=остаток
Поступление ОС Д01К08 (по первон.Ст-ти)	Выбытие Д02К01 – сумма накопленнойаморт. Д91К01 – ост. Ст-ть
Д.О.	К.О.
СК – остаток ОС

Пример:

Приобрели компьютер стоимостью 11800 р. В т.ч. НДС 1800 р.

Компьютер доставлялся силами сторонней компании стоимость доставки 590 р., в.ч. НДС 90 р.

Компьютер был введен в эксплуатацию. При его вводе был установлен срок полезного использования – 4 года.

Амортизация начислялась нелинейным способом.

Ровно через 2 года в связи с пожаром компьютер вышел из строя и был списан с учета в бух.учете были составлены следующие записи.

1. Произведена предоплата за компьютер поставщику . Д60К51 – 11800 р.

2. Компьютер поступил от поставщика:

- стоимость компьютера Д08К60 10000

- НДС Д19К60 1800

3. Отражены расходы по доставке компьютера силами сторонней организации Д08К60 500 р. – ст. доставки; Д19К60 – 90 р. НДС.

4. Произведена оплата транспорта. Д60К51 590 р.

5. Компьютер введен в эксплуатацию. Составлен акт ф. ОС-1 по первоначальной стоимости. Д01К08 – 10500.

6. В течении двух лет ежемесячно начислялись амортизационные начисления. Компьютер использовался в бухгалтерии за 2 года была начислена сумма амортизации 5250 р. Д26К02

7. По истечении двух лет в связи с пожаром компьютер списывается с учета. Д02К01 – 5250; Д91К01 5250 р. Ост. Стоимость – эти суммы дают нам 10500 первоначальную стоимость.

2 пример.

Организация приобретает станок. Стоимость 200.000 + 36.000 НДС, за станок была произведена предоплата. Доставка станка выполнялась силами сторонней организации за доставку была предоставлена предоплата 20.000 р. + 3600 НДС. Станок поступил от поставщиков и был введен в эксплуатацию. Для станка был установлен срок полезного использования. Амортизация начислялась линейным способом, после 4 лет эксплуатации станок был списан с учета с связи с изменением технологий производства. Составить бухгалтерские проводки самостоятельно.

1. Предоплата за станок поставщику. Д60К51 – 23600

2. Станок поступил от поставщика. Стоимость станка – Д08К60 – 200.000. НДС – Д19К60 36.000.

3. Предоплата за доставку. Д60К51 – 20.000; НДС Д19К60 – 3600. 23600

4. Станок введен в эксплуатацию Д01К08 –

5. Стоимость доставки Д08К60 – 20.000; НДС Д19К60 – 3.600.

6. Станок введен в эксплуатацию по первичной стоимости. Акт ф. ОС-1. Д01К08 – 220.000 р.

7. Станок использовался в процессе производства и за 4 года по нему была начислена амортизация: 220.000 60мес*48мес=176000 Д20К02 – 176000.

8. Станок был списан с учета Д02К01 – 176000 – сумма нач. амортизац. Д91К01 – 44000 – ост. Ст-ть.

В качестве предметов труда используется сурье и материалы, учет которых ведется на счете 10 «Материалы». Стр. 39-40 счет 10 в пособии.

Счет 10 «материалы»

Д	К
СН= ст-ть материалов на складе
Поступление материалов на склад Д10К60 Д19К60 Д10К71	Расход материалов в выдаче Д20К10 – в основное пр-во Д26К10 – общехоз. Расходы

Пример: определить фактическую себестоимость материалов поступивших на склад и составить бух.проводки.

Поставщику за материалы была произведена предоплата 11800 р. В т.ч. НДС 1800.

Материалы были доставлены силами сторонней организации. Стоимость доставки составляет 1180 р. в том числе НДС 180 р., за разгрузку материалов рабочим нашей организации была начислена з/п 1000 р. И произведены отчисления во внебюджетные фонды, ставка 34%.

1. Предоплаты за материалы поставщику Д60К51 11800 р.

2. Предоплата за доставку Д60К51 1180 р.

3. Поступили материалы от поставщика на склад: стоимость Д10К60 – 10.000, в тч НДС – Д19К60 1800 р.

4. Отражены расходы на доставку Д10К60 1000 р.; Д19К60 – 180 р.

5. Начислена з/п за разгрузку Д10К70 1000 р.

6. Отчисления во внебюджетные фонды. Д10К69 – 340 рублей.

7. Фактическая себестоимость поставленных материалов 12340(Д10)

8. Все материалы были отпущены со склада в основное производство. Д20К10 – 12340.

Организация приобретает материалы стоимость которых 300.000 + НДС 54,000. Стоимость доставки 20,000 + НДС 3,600, оплата производилась и за доставку и за материалы после оприходования материалов на склад. На следующий день после поступления половина материалов была отпущена в основное производство.

1. Поступили материалы от поставщиков на сумму – стоимость – Д10К60 300.000. р. НДС – Д19К60 54,000 р.

2. Стоимость доставки Д10К60 20,000 р. Д19К60 - 3600

Организация приобрела станок 118,000 р. В т.ч. НДС 18,000 и материалы 590,000 в т.ч. НДС 90,000 р. Согласно учетной политики организации транспортные расходы распределяются пропорционально стоимости доставленного имущества. Материалы и станок были доставлены сторонней организацией на одной машине. На следующий день станок был введен в эксплуатацию, а 20% материалов была выдана на производство. Стоимость доставки 35,400 р. В т.ч. НДС 5,400 р. Отразить хоз. Операции бухгалтерскими записями.

1. Д08К60 – 100,000

Д19К60 – 18,000

2. Д10К60 – 590,000

3. Д19К60 – 5,400

4. Стоимость доставки станка =

Стоимость доставки материалов =

5. Доставка: Д08К60 – 5,000; Д10К60 – 25,000.

6. Станок введен в эксплуатацию Д01К08 – 123,000.

7. 20% материалов направленно на производство. Д20К10 – 123,000 р.

1. Д08К60 – 100,000 стоимость

Д19К60 – 18,000 НДС

Д08К60 – 5,000 стоимость доставки

Д01К08 – 105,000 р. Ввод в экспл. По первнач. Ст-ти.

2. Д10К60 – 500,000 р. Стоимость материалов.

Д19К60 – 90,000 НДС

Д10К60 – 25,000 доставка; 20% на основное производство.

Д20К10 – 105,000

3. НДС по доставке Д19К60 – 5,400 р.

при изготовлении продукции осуществляются различные расходы. Эти расходы подразделяются:

• прямые расходы связаны с изготовлением конкретного вида. Это стоимость сырья и материалов продукции, зарплата рабочих изготавливающих продукцию, отчисления на социальные нужды. Эти расходы отражаются на активном калькуляционном счете 20 – основное производство, на основании первичных документов. Если организация изготавливает несколько видов продукции, то к счету 20 открываются субсчета по видам изделия.

Схем счета 20 «основное производство»

Д	К
Сн – незавершенное производство на начало месяца
Отражаются расходы производимые в течении месяца Д20 К10 – стоимость израсходованных материалов Д20 К70 – начисление зарплаты основных производственным рабочим Д20 К60 – начисление взносов во внебюджетные фонды	Выпуск готовой продукции Д43 К20 (передача готовой продукции из производства на склад готовой продукции) Д28 К20 списывается стоимость брака (при отсутствии виновных лиц)
Д.О.	К.О.
Ск – стоимость незавершенного производства на конец месяца

• косвенные расходы не имеют непосредственного отношения к производству продукции. Они учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 (общепроизводственные расходы), 26 (общехозяйственные расходы) и д.р. В конце месяца накопленные на счетах 25 и 26 расходы распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе. В качестве базы распределения косвенных расходов могут использоваться:

  • Материальные затраты

  • Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

  • Прямые расходы

  • Количество отработанных машиной часов

  • И д.р.

Базу распределения организация косвенные расходы выбирает самостоятельно и записывает в учетной политике.

Схема счета 25 «общепроизводственные расходы»

Д	К
Сн – не имеет
Отражаются расходы произведенные за месяц Д25 К10 – стоимость затрат, использованных на общецеховые нужды Д25 К70 – начисление зарплаты общецеховому персоналу Д25 К69 – начисление взносов во внебюджетные фонды отзарплату общецехового персонала Д25 К02 – начисление амортизации оборудования используемого для изготовления нескольких видов продукции	В конце месяца на все накопленные за месяц расходы списываются Д20 К25
Д.О.	К.О.
Ск не имеет

Учет общехозяйственных расходов на счете 25.

На счете 26 отражаются расходы, которые связанные с управлением и организацией предприятия в целом.

Схема счета 26 «общехозяйственные расходы»

Д	К
Сн не имеет
Отражают расходы общехозяйственного характера производства за месяц Д26 К10 – стоимость материалов использованных на общехоз. Цели Д26 К70 начислена з/п директору предприятия, работникам бухгалтерии, охранникам предприятия и прочему общехоз. Персоналу Д26 Д69 - начисление взносов во внебюджетные фонды от зарплату общецехового персонала Д26 К02 - начисление амортизация оборудования используемого общехоз. Службами Д26 К71 – отражаются командировочные расходы общехоз. персонала	В конце месяца накопленные расходы списываются Д20 К26 Либо Д90 К26
Д.О.	К.О.
Ск

Вариант списания общехоз. Расходов организация выбирает самостоятельно и записывает его в своей учетной политике.

Готовая продукция учитывается на счете 43. В случаях, когда готовая продукция, учитывается по фактической себестоимости расчет себестоимости выполняется по формуле:

Фактическая себестоимость готовой продукции готовой продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца + расходы по изготовлению продукции за месяц - остаток незавершенного производства на конец месяца.

Схем счета 43 «готовая продукция»

Д	К
Сн – остаток готовой продукции на начало месяца
Поступление из производства на склад Д43 К20	Выбытие готовой продукции в связи с её продажей Д90/2 К42
Д.О.	К.О.
Ск – остаток готовой продукции на сладе на конец месяца

Пример №1.

Предприятие имеет безцеховую структуру и изготавливает только 1 продукции.

Стоимость НЗП на начало месяца – 1000 рублей.

За месяц были произведены следующие расходы:

• Начислена з/п основным производственным рабочим – 2000 рублей

  • Д20 К70 2.000

• Произведены начисления во внебюджетные фонды в сумме 680 рублей

  • Д20 К69 680

• Списана стоимость израсходованных материалов

  • Д20 К10 5000

• Работникам общехоз. Служб была начислены з/п

  • Д26 К70 1.000

• Произведены отчисления во внебюджетные фонды от з/побщехоз. Персонала

  • Д26 К69 340

• В конце месяца списываются общехоз. Расходы, накопленные за месяц

  • Д20 К26 1.340

• Отражается выпуск готовой продукции из производства

  • Д40 К20 10.500

Если стоимость незавершенного производства на конец месяца 500 рублей.

Фактическое стоимость = 1000+10.00 – 500 = 10.500

Общехозяйственные расходы организации связаны с организацией и управлением предприятием в целом. Между видами продукции, в конце месяца, они распределяются расчетным путем. Наиболее часто, в качестве базы распределения используется з/п основных производственных рабочих без доплат и надбавок.

Пример распределением общехоз. Расходов.

Имеется следующая информация:

1.Общехоз. Расходы за месяц составили 200.000 рублей

1. Предприятие изготавливает 2 вида изделий: А и Б

2. В качестве базы распределения общехоз. Расх. Предприятие выбрало з/п основных производственных рабочих.

3. За месяц з/п основных производственных рабочих изготавливавших изделие А составила 60.000 рублей, а по изделию Б 40.000 рублей.

Распределение общехоз. Расходов:

Вид изделия	з/п ОПР	Общехоз расходы	расчет
Изделие А	60.000	120.000	60.000х2
Изделие Б	40.000	80.000	40.000х2
Итого:	100.000	200.000

Коэффициент распределения расходов:

200.000 : 100.000 = 2

В бух. Учете составляются записи:

Д 20/1 К 26 120.000

Д20/2 К26 80.000

Задача 2: незавершенное производство на начало месяца по продукции А оценивалось в 300.000р. а на продукцию Б 400.000. на конец месяца по продукции А 500.000 а по Б 200.000. за месяц были произведены след. Расходы:

1. Материальные затраты.

   1. На продукцию А 600.000 рублей

      1. Д20/А К10 600.000

   2. На продукцию Б 800.000 рублей

      1. Д20/Б К10 800.000

2. Зарплата ОПР, изготавливавших продукцию

   1. На А 200.000

      1. Д20/А К70 200.000

   2. На Б 300.000

      1. Д20/Б К 70 300.000

3. Отчисления на соц нужды

   1. По А 68.000

      1. Д20/А К69/1,2,3 68.000

   2. По Б 102.000

      1. Д20/Б К69/1,2,3 102.000

4. з/п общехоз персонала составила 400.000

   1. Д26 К70 400.000

5. отчисления от з/побщехоз персонала во внебюджетные фонды 136.000

   1. Д26 К69/1,2,3 136.000

6. стоимость материалов на общехоз. Нужды за месяц составило 64.000

   1. Д26 К10 64.000

7. амортизация по основным средствам составила 400.000 (предприятие имеет безцеховую структуру)

   1. Д26 К02 400.000

8. Общая сумма общехоз. Расходов = 1.000.000

составить бух. Проводки и рассчитать фактическую себестоимость изготовленной продукции.

Вид изделия	з/п ОПР	Общехоз расходы	расчет
Изделие А	200.000	400.000
Изделие Б	300.000	600.000
Итого:	500.000	1.000.000

Коэффициент распределения расходов:

1.000.000 : 500.000 = 2

Фактическая стоимость:

По А = 300.000(НЗП) + 600.000 (пр.) + 200.000 (пр.) +68.000(пр.) + 400.000 (косв.) – 500.000 (НЗП) = 1.068.000

По Б = 400.000 + 800.000 + 300.000 + 102.000+600.000) – 200.000 = 2.002.000

Задача 3:

Предприятие имеет безцеховую структуру и имеет 3 вида продукции. НЗП на начало месяца по продукции А= 200.000, Б = 300.00, В = 400.000

На конец месяца стоимость НЗП по А = 500.000, Б = 200.000, В = 300.000.

1. Материальные затраты

   1. По А = 700.000

      1. Д20/А К10 700.000

   2. По Б = 500.000

      1. Д20/Б К10 500.000

   3. ПО В = 600.000

      1. Д20/В К10 600.00

2. З\П основных произв. Рабочих

   1. По А = 400.000

      1. Д20/А К70 400.000

   2. По Б = 200.000

      1. Д20/Б К70 200.000

   3. По В = 300.000

      1. Д20/В К70 300.000

3. От З\П рабочих были произведены отчисления во внебюджетные фонты ставка 34%

   1. По А

      1. Д20/А К69/1,2,3 136.000

   2. По Б

      1. Д20/Б К69/1,2,3 68.000

   3. По В

      1. Д20/С К69/1,2,3 102.000

4. З/п общехоз персонала за месяц = 500.000

   1. Д26 К70 500.000

5. Произведены отчисления от з/побщехоз. Персонала, ставка 34%

   1. Д26 К10 170.000

6. Материальные затраты = 30.000

   1. Д26 К10 30.000

7. Амортизация по основным средствам начислена в сумме 200.000

   1. Д26 К02 200.000

Базой распределения является з/п основных произв. Рабочих.

Вид изделия	з/п ОПР	Общехоз расходы	расчет
Изделие А	400.000	400.000
Изделие Б	200.000	200.000
Изделие В	300.000	300.000
Итого:	900.000	900.000

Задача 3:

Предприятие имеет 2 цеха. В первом цехе изготавливается продукция А и Б, во втором цехе В и Г

1. Материальные затраты

   1. По А = 100.000

   2. По Б = 200.000

   3. По В = 300.000

   4. По Г = 400.000

2. з/п основных производственных рабочих

   1. по А = 100.000

   2. по Б = 300.000

   3. по В = 200.000

   4. по Г = 400.000

3. отчисления во внебюд. – 34%

4. з/п общецехового персонала 1-го цеха = 100.000

5. произведены отчисления -34%

6. з/п. общецехового персонала 2-го цеха = 200.000

7. отчисления – 34%

8. амортизация общецехового оборудования 1-го цеха = 400.000

9. амортизация общецехового оборудования 2-го = 300.000

10. з/п. общехоз. И административно управленческого персонала предприятия = 500.000

11. отчисления – 34%

12. Стоимость материалов использованных на общехоз. Нужды составила 30.000 рублей

Определить фактическую себе стоимость каждого вида продукции, если НЗП на начало месяца

1. По А=200.000

2. По Б = 300.000

3. ПО В = 300.000

4. По Г = 100.000

НЗП на конец месяца:

1. По А = 100.000

2. По Б = 200.000

3. По В = 400.000

4. По Г = 300.000