5.2 Понятие существенности

Правило аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» определяет, что существенность в аудите — это обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Размер существенности используется при определении объема выборки, аудиторского риска и вида аудиторского заключения. Существенность показывает, какое влияние оказывают ошибки или ложная информация на аудиторское заключение. Это важно, поскольку пользователи на основании данной информации принимают решения.

Существенность может иметь количественную (материальную) и качественную стороны. Количественное показывает отклонение от статей баланса. Качественная сторона существенности может проявляться в правильно отраженных, но рискованных операциях, а также в нежелании клиента представлять необходимую информацию, отсутствии взаимного доверия между аудиторами, с одной стороны, руководством и работниками хозяйствующего субъекта — с другой.

Существенность ошибки зависит от масштаба проверяемого объекта, величины счета (в котором выявлена ошибка) или размера ошибки.

В финансовых отчетах существенность допускает определенные неточности по следующим причинам:

- они не влияют на решения пользователей финансовых отчетов;

- затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики;

- время, затраченное на эти цели, может отсрочить публикацию отчетов.

При определении аудиторского риска необходимо установить степень его существкнности, т.е. допустимый уровень возможного искажения показателей в отчетности, который можно показать в публикуемых финансовых отчетах как несущественный, не вводящий пользователей в заблуждение.

При расчете существенности можно исходить из наблюдений, полученных при предыдущих аудиторских проверках, а если они ранее не проводились на данном объекте, можно взять как исходную позицию сумму: а) от прибыли после налогообложения в размере 5—10 %; б) от суммы текущих активов (до года) — 2 %; в) от собственного капитала — 3 % и т.д. При этом следует учитывать, что каждая аудиторская фирма вправе устанавливать свои границы материальности, предварительно обосновав их. Кроме того, процент утверждается по каждому банку менеджером и может увеличиваться.

5.3 Определение объема выборки

Как известно, проводить проверку сплошным методом нецелесообразно, а часто и невозможно. Более практичен выборочный контроль. Выборка может быть обусловлена: а) значительным объемом информации, которую аудитор должен рассмотреть; б) тем, что аудит (обязательный и добровольный) бывает как первоначальным, так и согласованным (см. раздел 2.2), что в значительной степени определяет объем выборки.

В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливаются законность и правильность выполнения операций, проверяются подлинность документов, верность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления (кассовые, валютные и т.д.).

Выборка документации предполагает проверку материалов, признанных типичными, характерными для всего пакета документации, из которого они выбраны. Поэтому результаты проверки выборочных документов можно распространить на весь объем документов в целом.

В зарубежной практике принято проводить тщательный обсчет размера выборочной проверки и при определении метода ее осуществления отдавать предпочтение тому, который отвечает условию снижения неэффективности аудита. Как правило, выборка проводится двумя методами — статистическим и нестатистическим. Каждый из них ставит целью выявление типичных для данного пакета документов операций. Выборка документов должна осуществляться обоснованно и обеспечивать получение достаточного количества информации.

Выборочный аудит предусматривает проверку выборки статей, которая считается репрезентативной, т.е. представительной для данной совокупности. Результаты выборочного аудита можно, таким образом, переносить на всю совокупность статей методом экстраполяции.

После завершения проверки в рабочих документах отмечают количество и виды выявленных в выборке ошибок, описывают последующие меры по расследованию и исправлению выявленных ошибок, указывают количество статей, включенных в выборку и фактически проверенных, приводят заключения относительно приемлемости или неприемлемости полученных результатов, отражают, как повлияли итоги выборочного аудита на выполнение плана аудиторской проверки.

При определении объема выборки следует руководствоваться правилом аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».