Операции на основе зачёта

Взаимозачёт относится к неденежным формам расчёта; регулируется ГК РФ; в соответствии со статьёй № 410 обязательство прекращается полностью, или частично зачётом встречного однородного требования, срок которого наступил, или не определён моментом востребования.

Не допускается зачёт,

1. если по заявлению другой стороны к требованию подлежит срок исковой давности, который истёк;

2. если требование идёт о возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью;

3. если есть требование о взыскании алиментов.

Наиболее распространены взаимозачёты у контрагентов, которые имеют несколько договорных отношений. При этом аудитор проверяет правильность оформления актов о зачёте взаимных требований и записи по счетам БУ. Проведение зачёта взаимных требований отражается по счетам расчётов с контрагентами. Например, Д60 К62 или наоборот.

Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачётной операции должна оформить соответствующее заявление. Подтверждением его получения можно считать подпись на уведомлении (почтовая квитанция).

Перевод долга.

Регламентируется статьями 391-392 ГК РФ.

Положения:

1. перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора;

2. новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником;

3. перевод долга должен быть оформлен в виде отдельного соглашения между первоначальным, новым должником и кредитором.

ЗАДАЧА. Организация «А» отгрузила организации «Б» товар. Организация «Б» переводит свой долг на организацию «В», у которой, в свою очередь, ранее возник долг перед организацией «Б» при отгрузке ей товара организацией «Б». доход признаётся организацией-кредитором и организацией – первоначальным должником в момент реализации товаров, работ, услуг.

Дать рекомендации по отражению на счетах БУ данных хозяйственных операций у организаций «А», «Б» и «В».

РЕШЕНИЕ.

А:

Отражена реализация продукции Д62/первонач. К90/1

Отражена смена дебитора

А	Б	В
Д62/Б К90/1 Д62/В К62/Б Д51 К62/В	Д62/В К90/1 Д41 К60/А Д60/А К62/В	Д41 К60/Б Д60/А К76 Д76 К51

28.11.11

Практика

Задача.

Между организацией «А» (покупатель) и организацией «Б» был заключён договор купли-продажи. В соответствии с этим договором продавец отгрузил покупателю продукцию на суму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20 000 руб. Себестоимость составляет 85 000 руб. Но в установленный срок покупатель не оплатил полученные товары и предложил продавцу принять свою готовую продукцию. При этом рыночная стоимость переданной покупателем продукции составила 120 000 руб., в т.ч. НДС 20 000 руб., а его фактическая стоимость – 90 000 руб. Продавец оприходовал полученные материалы на счёт 10.

Дать рекомендации по счетам БУ у продавца и покупателя. Рекомендовать документы, являющиеся основанием для отражения данных хозяйственных операций (ХО). Сделать ссылку на нормативные документы, используемые при данных ХО.

РЕШЕНИЕ.

По сути это отступное.

ГК РФ (ст. 409), Соглашение, Альбом унифицированных документов (связанных с отгрузкой и поступлением продукции), Приказ МинФина 34н.

Журнал ХО
Для продавца «Б»		Для покупателя «А»
операции	документы	операции	документы
Реализована (отгружена) готовая продукция Д62 К90/1 - 120 000 руб. Списана себестоимость Д90/2 К43 – 85 000 руб. Начислен НДС в бюджет Д90/3 К68 – 20 000 руб. Отражён финансовый результат от реализации продукции Д90/9 К99 – 15 000 руб.	Накладная Расчёт бухгалтерии Счёт-фактура Расчёт бухгалтерии	Оприходован товар Д10 Д19 К60	Накладная; Приходный ордер
После заключения соглашения об отступном
Оприходована продукция, полученная от должника Д10 Д19 К60 – 100 000 руб., 20 000 руб. Произведён взаимозачёт задолженности Д60 К62 – 120 000 руб. Предъявлен бюджету к вычету НДС Д68/НДС К19 – 20 000 руб.	Соглашение об отступном; Приходный ордер Соглашение; Справка бухгалтерии Расчёт бухгалтерии	Отгружена продукция Д62 К90/1 – 120 000 руб. Начислен НДС Д90/3 К68 – 20 000 руб. Списывается себестоимость готовой продукции Д90/2 К43 – 90 000 руб. Произведёт взаимозачёт задолженности Д60 К62 – 120 000 руб. Отражён финансовый результат Д90/9 К99 – 10 000 руб. Предъявлен бюджету к вычету НДС Д68/НДС К19 – 20 000 руб.	Соглашение; Накладная Счёт-фактура Расчёт бухгалтерии Соглашение; Справка бухгалтерии Расчёт бухгалтерии

Согласно ГК РФ ст. 409, если одна из сторон не смогла в сроки выполнить свои обязательства по ранее заключённому договору, то может быть заключено Соглашение об отступном. В качестве отступного можно передавать ДС и другое имущество. Кроме имущества, изъятого или ограниченного в гражданском обороте. Соглашение об отступном должно заключаться в той же форме, что и первоначальная сделка (например, если сделка заключалась нотариально).

Стоимость полученного имущества определяется исходя из стоимости переданных ценностей; в свою очередь, стоимость определяется исходя из цены, по которой обычно определяется в сравнимых обстоятельствах стоимость аналогичных товаров.

Согласно статье 146 НК РФ передача товаров по этому соглашению облагается НДС.

Задача.

Центральная организация передаёт ОС филиалу. ПС = 70 000 руб. Начисленная амортизация = 14 000 руб.

Дайте рекомендации со ссылкой на нормативные документы об отражении ХО на счетах в СПб и в филиале.

(расчеты с филиалами – сч. 79)

РЕШЕНИЕ.

СПб		Филиал
ХО	Документы		ХО	Документы
Передано ОС филиалу Д79 К01 – 70 000 руб. Списана амортизация Д02 К79 – 14 000 руб.	Акт приёмки-передачи Расчёт бухгалтерии		Оприходовано ОС от головной организации Д01 К79 – 70 000 руб. Отражена сумма начисленной амортизации Д79 К02 – 14 000 руб.	Акт приёмки-передачи Расчёт бухгалтерии

На базе предприятий могут быть организованны филиалы, выделенные на отдельный баланс, имеющие собственный р/сч, но не обладающие правами юридического лица.

Такие филиалы должны вести БУ и составлять БО по установленным формам.

По структурным подразделениям должны быть разработаны положения по ведению учёта таким образом, чтобы эти положения совпадали с положениями учётной политики головной организации.

На счёте 79 обобщается информация о всех видах расчётов. В частности расчёты по выделенному имуществу, расчёты по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции (работ, услуг), по передаче расходов по управленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений. Поэтому к счёту 79 могут быть открыты 2 субсчёта: 1 – по выделенному имуществу, 2 – по текущим операциям.

Для того, чтобы исключить расхождения в учёте головной организации и филиалов, необходимо проводить сверку расчётов.

Задача.

Организация «А» (векселедатель) выдала в оплату полученного товара организации «Б» собственный вексель на сумму 259 600 руб., в т.ч. НДС 39 600 руб.

Отразите бухгалтерские операции в организации «Б». Прокомментируйте ситуацию.

РЕШЕНИЕ.

1. Отгружен товар Д62/1 К90/1 – 259 600 руб.

2. Начислен НДС Д90/3 К68 – 39 600 руб.

3. Д008 – обеспечение обязательств и платежей, полученные – 259 600 руб.

4. Д62/3 К

Порядок отражения в БУ организаций операций с векселями зависит от того, в каком качестве используются векселя (товарный, финансовый). При применении векселя в расчётах за поставку товара (работ, услуг) векселя отражаются в БУ в соответствии с письмом МинФина.

Если вексель используется при оформлении договоров займа, то применяются положения ПБУ15.

При выдаче собственного векселя у организации, выдавшей собственный вексель, учёт отражается на счёте 60 или 76, субсчёт «векселя выданные,» + 009. У организации-получателя – 62/векселя полученные. И забалансовый 008.

Если по полученному векселю предусмотрен %, то по мере погашения этой задолженности делаются записи: по дебету счетов ДС-в и кредиту счёта 62 и, одновременно, на величину % по счёту 91.

Для передачи векселя достаточно составить акт приёма-передачи, в котором следует указать все реквизиты, обязательные для векселя.

Д/З

Дать рекомендации по учёту векселя третьих лиц у организации-покупателя и у организации-продавца.

07.12.11