anna_pimenova@bk.ru myshkatova.ru

26.10.11

ПЛАН аудита операций по учёту ОС

1. Проверка ведения учёта и обеспечения контроля наличия и сохранности ОС

2. Проверка наличия и соблюдения положений учётной политики

3. Проверка соответствия данных отчётности синтетического и аналитического учётов

4. Проверка инвентаризации ОС и её отражения учёте: восстановлен ли НДС, списано ли по рыночной стоимости

5. Проверка прав клиента на объект ОС

6. Проверка правильности документального оформления и отражения в учёте операций поступления ОС

7. Проверка соответствия нижнего предела стоимости ООС и срока службы нормативным документам, действующим в периоде принятия к учёту (сейчас предел – 40 000 руб.)

8. Проверка своевременности и полноты постановки на учёт ОС-в (ООС должно быть введено в эксплуатацию в первый же день)

9. Проверка затрат по приобретению и монтажу оборудования

10. Проверка правильности учёта безвозмездно полученных ОС, в том числе отражение безвозмездно полученных ОС в целях НО ( 1 - Д08 К98; 2 - если монтируем Д08 К70,69,10, Д01 К08; 3 - начислить амортизацию Д20,23,25,26 К02; 4 - с 98 счёта списывается не вся сумма, а только амортизация Д98 К91) и (по НО – налог на прибыль)

11. Проверка оформления первичных учётных документов

12. Проверка правильности отражения в учёте операций по переоценке ОС (дооценка – Д01 К83, уценка Д91 к01) и (срок – с 30/31 на 1 число) и (приказ рук-ля, экономическое основание)

13. Проверка правильности документального оформления и отражения в учёте операций выбытия ОС (реализация Д62 К91/1, НДС Д91 К68/НДС по ставке 18/118, выбытие Д01/2 К01, списываем амортизацию Д02 К01/2, списывает остаточную стоимость Д91/1 К01/2, убыток Д99 К91/9) и (порча Д91 К01/2, оприходуем оставшиеся от ОС материалы Д10 К91/1) и (безвозмездная передача – просто на расходы Д91/2 К01/2) и (в качестве вклада Д58 К01/2)

14. Проверка правильности начисления и отражения в учёте ОС

15. Проверка правильности отражения в учёте восстановления ОС (ремонт, модернизация, реконструкция) – относятся на увеличение стоимости ООС

16. Проверка соответствия синтетического учёта формам финансовой отчётности и заполнение ведомости отклонений.

ПРОЦЕДУРЫ проверки исходя из предпосылок формирования отчётности

Существование. Проверяем, что все ОС реально существуют.

Предпосылка полноты. Всё ОС учтены в БО, не существуют неучтённые ОС; операции по движению ОС отражены в полном объёме на счетах учёта. Исследовать, что все отклонения, выявленные при инвентаризации, отражены в учёте; сальдо и обороты по счетам учёта ОС в полном объёме перенесены из регистров учёта в Главную книгу и ФО.

Права и обязанности. Проверяемая организация обладает имущественными правами на ООС, а также несёт ответственность за риски, связанные с данными правами. При этом поступление и выбытие ОС вытекают из условий договорных отношений, непротиворечащих законодательству. Операции с ОС, подлежащие гос. регистрации, имеют соответствующую регистрацию, и в отдельных случаях – нотариальное заверение.

Оценки. ОС оценены в соответствии с требованиями нормативных документов. Отсюда вытекает: фактические затраты правильно сформированы и оформлены

9.11.11

Проверка расчётных операций при проведении аудита

Общая цель – подтвердить показатели ФО с дебиторами и кредиторами.

Частные цели – подтвердить расчётные операции с дебиторами; подтвердить достоверность показателей в части расчётов с поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами; подтвердить данные ФО в части других хозяйственных операций по расчётам с дебиторами и кредиторами; операции по договору простого товарищества, новации.

Законодательная база:

• ГК РФ часть 1

• 129-ФЗ (о БУ)

• 94н (сч. 60,62,76, 71 (с подотчётными), 58 (простое товарищество), 79).

• Постановление МинФина №49 (о порядке проведения инвентаризации).

• Глава 21 нк рф (ндс)

• Таможенный кодекс РФ

• ФЗ о векселе и вексельном обращении

• ПБУ-3

• Постановление МинФина 34н

• Постановление ГосКомСтата №88 (унифицированные формы)

Источники информации:

• Баланс

• Договора

• Счета-фактуры

• Накладные различного рода

• Акты выполненных работ или оказания услуг

• Платёжные документы

• Акты зачёта встречных требований

• Результаты инвентаризации

• Акты сверки

• ГТД (грузовая таможенная декларация)

• СМР (сопроводительный документ на товар в международном…)

• Инвойс

• Документ об уплате НДС

• Книга покупок

• Книга продаж

• Паспорт сделки

Программа.

1. Тестирование средств контроля 1.1 провести тестирование разделения функций принятия решений, совершение хозяйственных операций и контроля над ними; 1.2 тестирование организации контроля за признанием дебиторской и кредиторской задолженности. 1.3 Тестирование организации контроля за погашением дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Процедуры по существу 2.1 проверить полноту отражения обязательств перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками (что они все полностью отражены). 2.2 проверить первичные документы по поставкам и по отгрузкам. 2.3 проверить договорные отношения. 2.4 проверить правильность формирования величины обязательств в соответствии с условиями договоров и учётной политики. 2.5 проверить полученные и выданные векселя, и оплату по ним. 2.6 проверить своевременность признания дебиторской и кредиторской задолженностей (особенно с % доходом), своевременность и обоснованность списания дебиторской задолженности. 2.7 проверить правильность начисления и списания резерва по сомнительным долгам (Д91 К63). 2.8 проверить отнесение задолженности к долгосрочной и краткосрочной.

Типичные ошибки:

• Отсутствие обособленного учёта авансов выданных и полученных

• Неправильное оформление первичных документов (особенно – счета-фактуры)

• Неоформление (или неграмотное оформление) первичных документов при возврате некачественной, бракованной продукции.

• Несоответствие учётной политики бухгалтерскому учёту (особенно часто это связано с аналитическими счетами).

• Несвоевременное списание ДЗ и КЗ с истёкшим сроком исковой давности (СИД).

• Неполное проведение инвентаризации или его полное отсутствие.

• Неправильное проведение взаимозачётов.

• Переуступка права требования.

ЗАДАЧА. проводится обязательный аудит отчётности. Уровень существенности установлен от 5% до 10% от валюты баланса. Аудитором рассматривается ситуация. Туристическая компания, применяющая упрощённую систему НО, через посредническую фирму по договору уступки приобрела исключительные права на использование знака обслуживания. И были сделаны следующие хозяйственные операции:

Хозяйств. Опер.	Д	К	Сумма	Дата	Документ
1. Оплачен счёт за знак обслуживания	60	51	1062000	17.07	Договор уступки на товарный знак. Счёт №43 от 15.07
2. Приняты по акту права на знак обслуживания	08	60	900000	27.07	Акт приёмки-передачи
3. Выделен НДС, уплаченный продавцу знака обслуживания	19	60	162000	27.07	Счёт-фактура №543
4. Приняты по акту услуги посреднической организации	26	60	100000	02.08	Акт приёмки-передачи услуг №34
5. Выделен НДС в составе посреднического вознаграждения	19	60	18000	02.08	Счёт-фактура №45
6. Перечислено вознаграждение посреднику	60	51	118000	23.09	Счёт №45 от 02.08
7. Перечислены штрафные санкции по договору поручения за несвоевременную оплату вознаграждения	60	51	10000	23.09	Договор поручения №21
8. Начислены штрафные санкции по договору поручения	08	60	10000	23.09	Договор поручения №21
9. Сформирована первоначальная стоимость знака обслуживания	04	08	210000	30.09	Акт ввода в эксплуатацию от 30.09

НМА на начало периода, по данным баланса, составляли 400000 руб., на конец периода – 1360000 руб. Валюта баланса составляла на конец периода 21497400 руб.

Необходимо:

1. Разработать аудиторские процедуры по проверке данной ситуации. И, в соответствии с ними провести аудит.

2. Сформулировать фрагмент отчёта аудитора.

3. Сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений.

4. Определить вид аудиторского заключения по данной, отдельно взятой, хозяйственной ситуации.

РЕШЕНИЕ:

1. Проверим наличие документов и их документальное оформление.

2. Проверим порядок перехода права собственности и отражение в учёте (соответствие по стоимости, по дате и т.д.)

3. Проверим формирование стоимости НМА

4. Проверим НДС, налоговые вычеты

5. … отражение ХО по счетам БУ

6. Раскрытие финансовой отчётности

26.2 – упрощённая система НО

21 глава

Заключение – модифицированное с оговоркой

Аудиторские процедуры

Аудиторские процедуры - это порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

К основным из процедурам относятся:

• Инспектирование (проверка записей, документов, материальных активов);

• Наблюдение (отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами);

• Запрос (поиск информации у осведомленных лиц, как в пределах, так и за пределами аудируемого лица);

• Подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях);

• Пересчет (проверка точности расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

• Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных и (или) не правильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операциях, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

К основным видам аналитических процедур относят:

1. Сравнение фактических показателей отчетности с плановыми, определенными аудируемым лицом;

2. Сравнение фактических показателей отчетности с прогнозными, определенными аудитором;

3. Сравнение фактических показателей отчетности со среднеотраслевыми;

4. Сравнение фактических показателей отчетности с нормативными;

5. Анализ их изменений с течением времени и расчет связанных с ними относительных коэффициентов.

Д/З. ЗАДАЧА. В ходе проверки установлено, что организация А 10.05 отгрузила товар покупателю на сумму 100000 руб. НДС не облагается. В соответствии с условиями договора срок платежа наступает 10.06. Покупатель свои обязательства по оплате НЕ выполнил. Тогда организация А уступила право требования организации С за 80000 руб. В соответствии с учётной политикой, организация А исчисляет доходы методов начисления.

Задание:

1. Составить программу аудита по разделу аудит операций по уступке права требования.

2. Отразить операции на счетах БУ.

3. Определить правильно ли был выявлен убыток бухгалтера по НУ в сумме 20000 руб.

Отражена реализация товара Д62 К90/1 - 100 000 руб.

Списана себестоимость готовой продукции Д90/2 К43 – 80 000 руб.

Отражена переуступка права требования Д76 К91/1 – 80 000 руб.

Начислен НДС Д91/2 К68 – 14 400 руб.

Списана дебиторская задолженность заказчика Д91/2 К62 – 100 000 руб.

Определён финансовый результат Д90 К99 – 20 000 руб.

Д99 К91 – 34 400 руб.

Убыток – 14 400 руб.

У ОРГАНИЗАЦИИ «С»:

Д58 К76 – 80 000 руб.

Д76 К51 – 80 000 руб.

Пришли деньги то организации «В» Д51 К76 – 100 000 руб.

Начислен доход по переуступке права требования Д76 К91/1 – 100 000 руб.

Списан договор по переуступке права требования Д91/2 К58 – 80 000 руб.

Начислен НДС в бюджет с дохода Д91/2 К68 – 3 050 руб.

Определён финансовый результат по финансовым вложениям Д91 К99 - (100 000 – 80 000 – 3 050) – 16 950 руб.

НДС Д99 К68 3 390 руб.

Прибыль Д99 К84 13 560 руб.

ПРЕДПОСЫЛКИ:

Существование – проведение инвентаризации. Посмотреть договор по переуступке и счёт 58;

Права и обязанности – дата, момент подписания, в соответствии с ГК РФ (договорные отношения);

Полнота – полнота отражения хозяйственных операций;

Точность – суммы НДС, налога на прибыль и т.п.

Возникновение – своевременность отражения на счетах учёта и подписи, в соответствии с договором;

Представление и раскрытие – 2 раздел баланса, в конце года – в пояснительной записке.

23.11.11

Уступка права требования регламентируется главой 24 части 2 ГК РФ «Перемена лиц в обязательстве». В статье 362 ГК РФ отражены основания и порядок перехода прав от одного кредитора к другому:

• Переход права требования возможен на основании договора, который обозначает «уступка права требования» («договор цессии»);

• Для перехода к другому кредитору задолженности согласие должника НЕ требуется;

• Письменное уведомление должно быть представлено в обязательном порядке дебитору, иначе новый кредитор будет нести риски по неоплате задолженности.