5.2. Мсфо 17 «Аренда»

Признается два вида аренды: финансовая и операционная.

В качестве финансовой классифицируется аренда, если она переносит все риски и экономические выгоды на арендатора. Операционная аренда, напротив, не переносит риски и экономические выгоды, связанные с владением арендованным имуществом.

Финансовая аренда возникает, если арендные отношения отвечают одному из следующих требований:

• период аренды совпадает или весьма близок к сроку полезной службы арендованного имущества;

• сумма арендной платы за весь арендный период превышает или близка к стоимости арендованного имущества;

• право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода;

• договором аренды предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество по цене, намного ниже справедливой стоимости в конце срока аренды или в любой иной момент в течение арендного срока.

Дополнительным условием договора может быть: при расторжении арендатором договора аренды он обязывается принять на себя все убытки арендодателя, вызванные этим шагом.

Арендатор должен отразить арендованное имущество при финансовой аренде как актив и одновременно отразить арендное обязательство.

В начале срока аренды стоимость арендованного имущества и сумма арендных обязательств должны быть равны. В дальнейшем эти суммы отличаются одна от другой, т.к. балансовая стоимость арендованного имущества отражается за вычетом амортизационных отчислений, а арендные обязательства уменьшаются по мере уплаты арендной платы.

Сумма арендной платы должна разделяться на финансовую плату (процент) и неоплаченное обязательство.

Арендатор относит проценты, причитающиеся арендодателю на счет прибыли и убытков по дебету. Арендодатель сумму полученных процентов зачисляет в прибыль текущего года по кредиту счета прибылей и убытков.

Операционная аренда.

Арендатор не отражает арендованное имущество, полученное на условиях операционной аренды, в своем балансе. Арендные платежи отражаются как текущие расходы.

Учет у арендодателя при финансовой аренде.

В балансе арендодателя отражается дебиторская задолженность по арендным платежам, равная чистой инвестиции в аренду. Задолженность по арендным платежам к поступлению состоит из основного долга по стоимости инвестиции в аренду и финансового дохода (процента) как вознаграждения за услугу.

Учет у арендодателя при операционной аренде. Аренда имущества не требует исключение его из материальных активов арендодателя. Оно остается его собственностью, по нему он продолжает начислять амортизацию.

Арендные доходы отражаются равномерно в течение всего срока аренды. Доходы от предоставления арендатору дополнительных услуг, сопутствующих аренде, например, обслуживание оборудования, признаются и учитываются отдельно.

Затраты на операционную аренду, в том числе и амортизационные отчисления признаются в качестве расходов по мере признания арендного дохода. Первоначальные прямые затраты, связанные с имуществом, сдаваемым в операционную аренду, либо списываются в периоде их возникновения, либо распределяются на весь срок аренды и получения арендного дохода.

Организация систематически проверяет стоимость сданного в аренду имущества и его соответствия балансовой стоимости, если нужно, то и переоценивает его, как предусмотрено для любых других объектов имущества, машин и оборудования.

В финансовой отчетности арендодателя необходимо раскрывать общее описание заключенных договоров, общие валовые инвестиции в аренду, дисконтированные арендные платежи, ожидаемые к получению: не позже одного года; свыше года, но не позже пяти лет; после пяти лет; условные арендные платежи, признанные в отчетном периоде; финансовый доход будущих периодов и другие необходимые показатели. Для операционной аренды следует показать для каждого класса имущества: первоначальную балансовую стоимости арендного имущества, накопленную амортизацию и убытки от снижения стоимости арендованных объектов.

Продажа с обратной арендой.

Арендодатель покупает имущество и тут же сдает его в аренду продавцу. Сумма арендных платежей чаще всего взаимозависима с продажной ценой.

Продажа с обратной финансовой арендой может вызвать у продавца - арендатора превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью арендованного имущества. Выявившаяся сумма не должна признаваться доходом продавца - арендатора. Она учитывается как доход будущего периода и переносится на протяжении всего срока аренды в отчетную прибыль соответствующих периодов.

При продаже с обратной операционной арендой, если операция осуществлена по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны отражаться немедленно в том отчетном периоде, в котором совершена сделка. Фактически совершена операция продажи со всеми вытекающими последствиями. При операционной аренде любой убыток признаётся в финансовой отчётности арендатора. При финансовой аренде, если на момент операции продажная стоимость ниже балансовой, то проводиться только сумма уменьшения балансовой стоимости до возмещаемой суммы. Остальная часть суммы распределяется на весь срок финансовой аренды.

В российской практике аналог отсутствует.