Глава 3. Раскрытие учётной политики

3.1. Мсфо 21 «Влияние изменения валютных курсов»

Стандарт устанавливает правила выбора курсов валют для отражения в отчетности операций, выраженных в иностранной валюте, и порядок пересчета данных финансовой отчетности иностранных компаний или иностранных подразделений данной организации при составлении сводной финансовой отчетности.

По общему правилу финансовая отчетность составляется в валюте той страны, в которой зарегистрирована данная организация. Если организация использует другую валюту для оставления отчетности, она обязана раскрыть в примечаниях к ней причины такого выбора.

Обычно так поступают, если основная часть выручки и расходов, денежных активов и обязательств компании выражена в иной валюте, чем та, что обращается в стране ее местонахождения.

Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в отчетной валюте по курсу на дату совершения операций. Вместе с тем допускается использование для пересчета иностранных валют средних курсов (например, за неделю или за месяц) для операций, проведенных в данном периоде. Однако, если курс повержен значительным колебаниям (например, как в России), то использование его средней величины не обеспечивает надежности информации.

Денежные статьи баланса (касса, расчетный счет, дебиторская и кредиторская задолженность и краткосрочные ценные бумаги) подлежат пересчету на каждую отчетную дату (последний рабочий день отчетного периода) по последнему официальному курсу, объявленному Центральным банком.

Неденежные статьи отражаются в балансе по первоначальной стоимости без пересчета по официальному валютному курсу на дату составления отчетности.

В связи с изменением официальной котировки иностранной валюты к рублю возникают курсовые разницы.

Рост курса рубля по отношению к иностранной валюте, когда на единицу валюты рублевый эквивалент уменьшается, вызывает положительные курсовые разницы при пересчете пассивных статей баланса, и отрицательные при пересчете активных статей.

Падение курса рубля по отношению к иностранной валюте, когда за каждую единицу валюты необходимо платить больше рублей, порождает положительные валютные разницы при пересчете активных статей и отрицательные - при пересчете пассивных.

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки денежных статей на дату составления баланса или дату проведения расчетов, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Совсем иначе ведется учет курсовых разниц, образовавшихся при переоценке денежных статей, возникших по расчетам с иностранными дочерними и зависимыми компаниями, а также совместными предприятиями и подразделениями за рубежом.

Примеры.

1. Компания получила банковскую долгосрочную ссуду на сумму 150 тыс. дол. США, которую полностью инвестировала в уставный капитал зарубежного совместного предприятия. На момент получения ссуды курс доллара составлял 10 руб.

Д-т счета Инвестиции К-т счета Кредиты банка 1500 тыс. руб.

По состоянию на отчетную дату курс доллара вырос на 18 рублей.

Теперь задолженность по ссуде будет равна 2700 тыс. руб. Возникла отрицательная курсовая разница 1200 тыс. руб. На эту же сумму увеличиваются инвестиции в совместное предприятие. Она будет отражаться в балансе в сумме 2700 тыс. руб.

Курсовые разницы могут возникнуть от девальвации или значительного падения курса валюты, в которой выражена связанная с покупкой активов кредиторская задолженность, расчеты по которой не могут быть осуществлены. В этом случае также разрешается включать курсовую разницу в стоимость активов, хотя стоимость активов не должна превысить стоимость замещения или продажи.

2. Приобретено оборудование за счет кредита на сумму 380 тыс. долл. США. При курсе доллара 16 руб., сумма в рублях составила 6080 тыс. руб. На эту же сумму в балансе показано поступившее оборудование. На очередную дату курс доллара составил 18 руб., Обязательство по ссуде отражено в балансе в сумме 6840 тыс. руб., Возникла курсовая разница 760 тыс. руб. . Реальная стоимость оборудования при его возможной продаже на отчетную дату равна 6500 тыс. руб.. Курсовая разница в сумме 420 тыс. руб. (6080-6500) будет отнесена на увеличение балансовой стоимости оборудования. Остальная курсовая разница в размере 340 тыс. руб. должна быть признана убытком отчетного периода и отнесена на уменьшение прибыли.

При пересчете данных финансовой отчетности зарубежных предприятий для включения в сводную финансовую отчетность, как денежные, так и не денежные активы и обязательства переоцениваются по курсу на дату составления баланса.

Статьи отчета о прибылях и убытках переоцениваются по курсу на дату совершения операций (на практике возможно использование среднего курса за период). Исключение составляют ситуации, когда отчетность зарубежного предприятия составляется в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. В этом случае статьи отчета о прибылях и убытках переоцениваются по курсу на дату составления баланса.

Курсовые разницы при пересчете данных отчетности зарубежных предприятий отражаются по статье баланса "Капитал".

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", (ПБУ 3/2000), во многом соответствует МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов". Однако нельзя не отметить, что существуют определенные различия между этими двумя стандартами.