1.3. Рабочий план счетов и аналитический учет

в учетной политике

Нормы бухгалтерского законодательства обязывают организации при формировании своей учетной политики утверждать рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ и п. 4 ПБУ 1/2008). Рабочий план счетов является основой бухгалтерского учета в любой организации. Он разрабатывается на основе типового Плана счетов, предназначенного для использования в организациях той или иной отраслевой принадлежности, рекомендованного к использованию Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов бухгалтерского учета).

Страховые организации применяют План счетов бухгалтерского учета с учетом особенностей, установленных Приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н.

Организации, занятые в сельском хозяйстве, для этих целей используют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654.

Кредитные организации при разработке своего рабочего плана счетов руководствуются Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Положением Центрального банка РФ от 26.03.2007 N 302-П.

Таким образом, исходя из рода деятельности, организация на основании соответствующего типового плана счетов разрабатывает свой рабочий план счетов и закрепляет его использование в учетной политике.

Необходимость утверждения рабочего плана счетов в первую очередь связана с созданием в компании схемы учета, обеспечивающей требуемую детализацию учета в организации, а также позволяющую с минимальной трудоемкостью формировать необходимую бухгалтерскую и статистическую отчетность.

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, где перечислены счета синтетического учета и субсчета, а также приводится перечень забалансовых счетов. Синтетические счета содержат информацию об имуществе организации, ее обязательствах и хозяйственных процессах в обобщенном виде. Показатели на синтетических счетах формируются только в денежном выражении.

Субсчет - вид промежуточного счета между синтетическим и аналитическим. Аналитические счета детализируют содержание синтетических и открываются в дополнение к ним с целью получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества и обязательств организации. Учет на аналитических счетах ведется в натуральных, денежных и трудовых измерителях.

Количество субсчетов и аналитических счетов зависит от целей и задач учета, а также сложности деятельности организации. Зачастую субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетический счет - счет первого порядка. Продемонстрировать это можно на примере счета 10 "Материалы", к которому открываются следующие субсчета:

- 10-1 "Сырье и материалы";

- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- 10-3 "Топливо";

- 10-4 "Тара и тарные материалы";

- 10-5 "Запасные части";

- 10-6 "Прочие материалы";

- 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

- 10-8 "Строительные материалы";

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

При необходимости в дополнение к каждому субсчету можно открыть аналитические счета на конкретные виды материалов.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля над отдельными хозяйственными операциями. К забалансовым относятся счета 001 "Арендованные основные средства", 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку" и т.д. Записи на забалансовых счетах ведутся либо по дебету, либо по кредиту.

При разработке своего рабочего плана счетов организация должна руководствоваться составом хозяйственных операций, осуществляемых ею постоянно. Кроме того, ей следует учесть операции, запланированные на ближайшее будущее.

Иначе говоря, в своем рабочем плане счетов совершенно необязательно закреплять все синтетические счета, предусмотренные типовым планом счетов бухгалтерского учета. Достаточно привести перечень счетов, необходимых организации. При разработке своего рабочего плана счетов организация должна учитывать массу внутренних факторов, в частности свою структуру, масштабы, необходимость ведения раздельного учета, взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета, требования в части формирования бухгалтерской отчетности и т.д.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера Плана счетов. В этом случае введение дополнительного счета следует достаточно веско обосновать. Иначе не исключено, что финансисты откажут в такой просьбе (см. Письмо Минфина России от 18.01.2006 N 07-05-06/07).

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления ею, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета, т.е. проявлять достаточную долю самостоятельности при формировании субсчетов и аналитических счетов рабочего плана счетов.

По мнению автора, при наличии в структуре организации обособленных подразделений, не выведенных на отдельный баланс, в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть аналогичные субсчета по ним в части всех применяемых организацией синтетических счетов. В дальнейшем это значительно облегчит контроль над деятельностью такой структурной единицы. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, в рабочем плане счетов следует предусмотреть одноименные субсчета по всем видам бизнеса.

Данные, отражаемые на синтетических счетах и субсчетах рабочего плана счетов, организация может в дальнейшем использовать, в частности, для ведения управленческого учета, представляющего собой установленную организацией систему сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления учета, планирования и управления этой деятельностью. Основная цель данного учета - представление руководителям, специалистам организации и ее структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о ее деятельности и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия управленческих решений.