"Налоговый вестник", 2010

Учетная политика - 2010 в.В.Семенихин

Глава 1. Общие положения

1.1. Законодательное и нормативное регулирование, цели

и задачи учетной политики

Основным инструментом, позволяющим понять и оценить финансовую отчетность организации, выступает ее учетная политика, ежегодное формирование и утверждение которой входит в обязанности любой фирмы. Грамотно сформировать свой внутренний регламент, которым организация будет руководствоваться в течение года в целях бухгалтерского учета, можно только при четком понимании законодательного и нормативного регулирования учетной политики.

В соответствии с нормами Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все российские юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет. Вместе с тем обеспечить квалифицированное ведение учета можно только на основе законодательства о бухгалтерском учете и нормативных бухгалтерских документов, устанавливающих правила ведения учетной работы.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Закона N 129-ФЗ, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в нашей стране, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ (ст. 3 Закона N 129-ФЗ).

При этом главными целями законодательной базы России в бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Требование о формировании и утверждении учетной политики установлено именно на законодательном уровне (п. 3 ст. 5, п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).

Однако Закон N 129-ФЗ содержит только общие требования к учетной политике организации. Правила ее формирования, как, впрочем, и само понятие "учетная политика", в указанном законодательном акте не прописаны. Конкретные правила, которыми сегодня руководствуются организации при формировании и утверждении своей учетной политики, установлены ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

ПБУ 1/2008 вступило в силу с 1 января 2009 г. До указанной даты в течение 10 лет организации руководствовались ПБУ 1/98 с таким же названием, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

По мнению автора, новый бухгалтерский стандарт внес определенные противоречия между законодательным и нормативным уровнем регулирования учетной политики.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ формировать учетную политику организации может лишь ее главный бухгалтер или бухгалтер (при отсутствии в штате должности главбуха).

На основании п. 4 ПБУ 1/2008 круг лиц, имеющих право формировать учетную политику, значительно расширен: помимо главного бухгалтера это может быть руководитель фирмы или стороннее лицо, с которым фирма заключила договор на ведение бухгалтерского учета (централизованная бухгалтерия, специализированная организация или бухгалтер-специалист).

Несмотря на то что Закон N 129-ФЗ позволяет руководителям организаций самостоятельно решать, чьими силами будет вестись бухгалтерский учет в компании, налицо нестыковка законодательного и нормативного уровней регулирования учетной политики: документ меньшей значимости более широко трактует нормы Закона.

Еще один пример. Пункт 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ требует от организаций при формировании учетной политики закреплять формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые аналоги, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности компаний.

ПБУ 1/2008 обязывает организации в учетной политике утверждать все формы первичных учетных документов (в т.ч. унифицированные), а также прибавляет к этому списку регистры бухгалтерского учета.

Чем вызвано такое требование Минфина России, сказать трудно. Если подразумевалось избавиться от дублирования норм Закона N 129-ФЗ, то это получилось не совсем корректно. Ведь от применения унифицированных форм первичной учетной документации организации никто не освобождал, да и вряд ли такое возможно вообще. Перечень применяемых регистров бухгалтерского учета, по мнению автора, также нет необходимости утверждать внутренним нормативным документом организации - их состав определяется формой учета, утверждаемой при выборе технологии обработки учетной информации.

Впрочем, и это еще не все. Пунктом 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ определено, что изменения, вносимые в учетную политику компании, в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала финансового года. Пункт 12 ПБУ 1/2008 позволяет организациям сделать это и в течение года при наличии довольно веских причин.

Противоречия между законодательным и нормативным регулированием учетной политики будут приводить к возникновению конфликтных ситуаций между организацией и проверяющими органами. Ведь если фирма соблюдает правила ПБУ 1/2008, то формально она нарушает Закон N 129-ФЗ, и наоборот. Чтобы этого не произошло, необходимо либо внести соответствующие поправки в основной бухгалтерский Закон, либо привести ПБУ 1/2008 в полное соответствие с ним.

В части разработки своей учетной политики по конкретным вопросам учета компании следуют нормам соответствующих бухгалтерских стандартов, планов счетов и инструкций по их применению, а также руководствуются действующими методическими указаниями и рекомендациями, разработанными Минфином России.