Тема 7. Инвентаризация финансовых вложений

Организация инвентаризации и аудита финансовых вложений. Особенности их проведения и отражение в учете. Методы анализа рынка ценных бумаг. Определение рыночной цены ценных бумаг. Определение валовой и налогооблагаемой прибыли от операций с ценными бумагами. Особенности определения налоговой базы у профессиональных участников фондового рынка. Налоговый учет процентов по долговым ценным бумагам, операций по реализации ценных бумаг. Налогообложение срочных сделок.

Контрольные вопросы:

1. Назовите источники получения информации для проведения аудита финансовых вложений.

2. Какими нормативными актами регулируется бухгалтерский учет финансовых вложений?

3. Перечислить рабочие документы, оформляемые при инвентаризации и аудиторской проверке операций с ценными бумагами.

Тема 8. Корреспонденция счетов по операциям финансовых вложений

Корреспонденция счетов по операциям аналитического и синтетического учета. Применение счета 58 «Финансовые вложения» для учета ценных бумаг. Приказ Минфина №94 от 31.10.2000 г. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Использование счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для оформления покупок ГКО. Отражение финансовых результатов операций с ценными бумагами на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и счета 90 «Продажи».

4. Задания для практических занятий.

Тема Учет облигаций.

Задача 1.

ОАО «Маяк» разместило облигационный заем сроком обращения 6 месяцев номинальной стоимостью 2000000 руб. с дисконтом 10%. Отразить в бухгалтерском учете ОАО данную хозяйственную операцию.

Решение:

Способ 1.

В учете общества необходимо сделать следующие бухгалтерские записи. Учетной политикой предусмотрено отражать проценты в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 1800000 руб. отражена в бухгалтерском учете сумма основного долга ОАО.

Дт 91\2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 200000 руб. отражены в бухгалтерском учете начисленные проценты по займу к выплате на момент погашения.

Способ 2.

Учетной политикой ОАО предусмотрено предварительно, отражать сумму дисконта в составе расходов будущих периодов с последующим списанием на прочие расходы:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 1800000 руб. отражена в бухгалтерском учете сумма основного долга ОАО.

Дт 97»Расходы будущих периодов» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 200000 руб. отражено в бухгалтерском учете начисление процентов по займу.

Дт 91\2 «Прочие расходы» Кт 97 «Расходы будущих периодов» – 33333 руб. отражены в бухгалтерском учете начисленные проценты в составе прочих расходов ежемесячно, в течение срока погашения.

Организация может размещать на рынке облигации не с дисконтом, а по цене, превышающей их номинальную стоимость и уплатой процентов.

Задача 2.

ОАО «Маяк» разместило облигационный заем сроком обращения 6 месяцев номинальной стоимостью 1000000 руб. на сумму 1040000 руб.

Решение:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 1000000 руб. отражена в бухгалтерском учете номинальная стоимость размещенных облигаций.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 98 «Доходы будущих периодов» – 40000 руб. отражена в бухгалтерском учете разница между номинальной стоимостью облигаций и ценой их размещения.

Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91\2 «Прочие доходы» – 6666 руб. отражена в бухгалтерском учете часть разницы в составе прочих доходов в течение 6 месяцев. (40000 руб. : 6 мес. = 6666 руб.)

Задача 3.

Организация ОАО «Маяк» приобрела 15 ГКО номиналом 100 тыс. руб. каждая. Цена покупки составила 90 тыс. руб. за одну облигацию. Срок погашения 1 год. Отразить в бухгалтерском учете операции по приобретению и погашению ГКО.

Решение:

Дт 76, субсчет «Расчеты с дилером» Кт 51 «Расчетные счета» 1350 тыс. руб. перечислены средства дилеру за покупку ГКО.

Дт 58, субсчет «ГКО» Кт 76, субсчет «Расчеты с дилером» 1350 тыс. руб. отражены расходы по приобретению ГКО.

Дт 91\2 «Прочие расходы» Кт 58,субсчет «ГКО» 1350 тыс. руб. списана балансовая стоимость ГКО при погашении.

Дт 76, субсчет «Расчеты с дилером» Кт 91\1 «Прочие доходы» 1500 тыс. руб. отражена задолженность дилера пр погашении ГКО

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76, субсчет «Расчеты с дилером» 1500 тыс. руб. поступление средств на расчетный счет организации за погашенные ГКО.

Дт 91\9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» 150 тыс. руб. определен финансовый результат от операций с ГКО.

Задача 4.

ОАО «Техносила» приобрело через дилера пакет ГКО в количестве 150 штук, номинальной стоимостью 1000 рублей за штуку, на сумму 147000 руб. Дисконт составил 2%. Стоимость услуг брокерской компании при покупке составила 250 рублей. Через два месяца ОАО перепродало ГКО за 149250 рублей. При этом были уплачены комиссионные в сумме 150 рублей. Отразить в бухгалтерском учете данную операцию.

Решение:

Дт 76 ,субсчет «Расчеты с дилером» Кт 51 «Расчетные счета» - 147000 руб. перечислены средства для покупки ГКО

Дт 76, субсчет, «Расчеты с дилером» Кт 51 «Расчетные счета» - 250 руб. перечислено за услуги брокерской компании при покупке ГКО.

Дт 58, субсчет «ГКО» Кт 76, субсчет «Расчеты с дилером» - 147250 руб. отражены расходы по приобретенным ГКО.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91\1 «Прочие доходы» 149250 руб. отражена продажная стоимость ГКО.

Дт 91\2 «Прочие расходы» Кт 58, субсчет «ГКО» 147250 руб. списана балансовая стоимость ГКО.

Дт 76, субсчет «Расчеты с дилером» Кт 51 «Расчетные счета» 150 руб. перечислены комиссионные бирже при продаже ГКО.

Дт 91\2 «Прочие расходы» Кт 76, субсчет «Расчеты с дилером» 150 руб. отражены услуги биржи при продаже ГКО.

Дт 91\9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» 1850 руб. определен финансовый результат от операций с ГКО. Указанная сумма будет облагаться налогом на доход от операций с ценными бумагами по ставке 15%.

Тема Учет акций.

Задача 5.

ООО «Импульс» приобрело 15 акций ОАО «Экспо», обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, по 600 руб. и акции ОАО «Мир» в количестве 20 штук по цене 750 руб. за акцию. Затем эти акции были проданы. Предприятия «Экспо» по 700 руб. за акцию, предприятия «Мир» за760 руб. за акцию. Услуги биржи по размещению на рынке ценных бумаг составили 340 руб.

Отразить данную операцию в бухгалтерском учете.

Решение:

Дт 76 субсчет «Расчеты с дилером» Кт 51 «Расчетные счета» 9000 руб. перечислены средства за акции ОАО «Экспо»

Дт 76 субсчет «Расчеты с дилером» Кт51 «Расчетные счета» 15000 руб. перечислены средства за акции ОАО «Мир»

Дт 58 субсчет «Акции» Дт 76 субсчет «Расчеты с дилером» 9000 руб. отражены расходы по приобретению ЦБ ОАО «Экспо»

Дт 58 субсчет «Акции» Дт 76 субсчет «Расчеты с дилером» 15000 руб. отражены расходы по приобретению ЦБ ОАО «Мир»

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91\1 «Прочие доходы» 10500 руб. отражена продажа акций ОАО «Экспо»

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91\1 «Прочие доходы» 15200 руб. отражена продажа акций ОАО «Мир»

Дт 76 субсчет «Расчеты с дилером» Кт 51 «Расчетные счета» 340 руб.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 76 субсчет «Расчеты с дилером» 340 руб. отражены услуги биржи

Дт 91\2 «Прочие расходы» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» 340 руб. списаны общехозяйственные расходы по операциям с Ц.Б.

Дт 91\2 «Прочие расходы» Кт 58 субсчет «Акции» 9000 руб. списана балансовая стоимость акций ОАО «Экспо»

Дт 91\2 «Прочие расходы» Кт 58 субсчет «Акции» 15000 руб. списана балансовая стоимость акций ОАО «Мир»

91\9 «Сальдо прочих расходов и доходов» Кт 99 «Прибыль и убытки» 1360 руб. определен финансовый результат по операция с ценными бумагами.

Тема Учет векселей.

Задача 6.

ОАО «Импульс» отгрузил ООО «Мир» партию товара на сумму 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб. ООО «Мир» рассчитывается за полученные товары от ОАО «Импульс» своим простым векселем, номинал которого равен стоимости товара. Согласно письму Минфина России от 31.10.94г. № 142 и покупатель и продавец должны в этом случае вести учет векселей на счетах расчетов (62,60,76) в размере вексельной стоимости.

Решение:

Учет у ООО «Мир»

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100000 руб. приняты к учету поставленные товары.

Дт19 субсчет «НДС по приобретенным материалам» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18000 руб. отражена сумма НДС, согласно счету – фактуре продавца

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 60 субсчет «Векселя выданные» 118000 руб. отражена отсрочка платежа за отгруженные товары путем передачи собственного векселя.

Учет у ОАО «Импульс»

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» 118000 руб. отражена отгрузка товара.

Дт 90\3 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 18000 руб. отражен начисленный НДС на продажу товара.

Дт 62 субсчет векселя полученные» Дт 62 субсчет «Расчеты с покупателями» 118000 руб. отражена отсрочка платежа путем получения векселя ООО «Мир».

Задача 7.

ОАО «Себряковцемент» получило от ПО «Зенит» продукцию на сумму 1500000 руб., в том числе НДС 229000 руб.

ОАО «Себряковцемент» приобретает вексель банка на сумму 1500000 руб. и передает его ПО «Зенит» в счет оплаты за продукцию.

В оплату передан вексель банка, юридически покупатель исполнил свои обязательства перед ПО «Зенит» путем предоставления отступного в виде ценной бумаги.

Решение.

1. ОАО «Себряковцемент»

Дт 76 субсчет «Расчеты с дилером» Кт 51 «Расчетные счета» 1500000 оплачен вексель

Дт 58 субсчет «Векселя» Кт 76 «Расчеты с дилером» 1500000 принят к учету вексель банка

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» 1271000 руб. отражена стоимость приобретенной продукции.

Дт19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кт 60 «Расчеты с поставщиками» 229000 руб. отражен НДС, согласно счету-фактуре.

Дт 91\2 «Прочие расходы» Кт 58 субсчет «Векселя» 1500000 руб. отражено списание векселя

Дт 76 субсчет «Расчеты с дилером» Кт 91\1 «Прочие доходы» 1500000 руб. отражена отгрузка векселя в счет полученной продукции

Дт 60 «Поставщики и подрядчики» Кт 76 субсчет «Расчеты с дилером» 1500000 руб. погашение взаимной задолженности за отгруженный вексель и полученную продукцию

Дт 68 «Расчет по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным материалам» 229000 руб. отражен НДС для принятии к вычету.

2. Учет ПО «Зенит»

В момент отгрузки продукции

Дт 62 «Покупатели и заказчики» Кт 90 «Продажи» 1500000 руб.

Дт 90\3»НДС с продаж» Кт 68 «Расчет по налогам и сборам» 229000 руб. начислен НДС на продажи

В момент получения векселя

Дт 58 субсчет «Векселя» Кт 76 субсчет «Расчеты с дилером» 1500000 отражен полученный вексель.

Дт 76 субсчет расчеты с дилером» Кт 62 «Расчеты с покупателями» 1500000 руб. погашение взаимной задолженности за полученный вексель и отгруженную продукцию.

Задача 8.

ОАО «Техномаркет» получил партию товара от ПО «Рубин» на сумму 2500000 руб. в том числе НДС 380000 руб. ОАО «Техномаркет» выдал за товар от своего имени ПО «Рубин» простой собственный вексель на сумму 2500000 руб. ПО «Рубин» не дожидаясь срока платежа, передал вексель по индоссаменту ЗАО «Зенит» в счет долга за сырье на сумму 2500000 руб.

Решение:

1. Бухгалтерский учет у ОАО «Техномаркет»

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Поставщики и подрядчики» 2120000 руб. оприходованы товары

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам» Кт 60 «Поставщики и подрядчики» 380000 руб. отражена сумма НДС, согласно счету-фактуре.

Дт 60 «Расчеты с поставщиками» Кт 60 субсчет «Векселя выданные» 2500000 руб. отражена отсрочка платежа путем передачи собственного векселя.

2. Учет ПО «Рубин»

Дт 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кт 90 «Продажи» 2500000 руб. отражена отгрузка товара

Дт 90\2 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция» 1550000 руб. отражена себестоимость отгруженного товара

Дт 90\3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Расчет по налогам и сборам» 380000 руб. начислен НДС по отгруженному товару

Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт62 субсчет «Расчеты с покупателями» 2500000 руб. отражена отсрочка платежа, путем получения векселя от покупателя (ОАО «Техномаркет»)

Дт 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кт 62 субсчет «Векселя полученные» 2500000 руб. отражено погашение задолженности перед ЗАО «Зенит» путем передачи векселя.

Тема: Учет акций у эмитента.

Задача 9.

Величина уставного капитала ОАО «Маяк» согласно уставу составляет 1500000 руб. Акции разделены поровну между тремя акционерами А, Б, и С. Акционеры А и Б оплачивают свою долю денежными средствами в течении трех месяцев с момента государственной регистрации. Акционер С в оплату акций передает объект основных средств. По данным независимого оценщика стоимость основных средств составляет 500000 руб. Отразить данные хозяйственные операции в учете ОАО «маяк».

Решение:

Дт 75\1 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кт 80 «Уставный капитал» 1500000 руб. отражена в бухгалтерском учете задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал ОАО.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 75\1»Расчеты с учредителями» - 1000000 отражено в бухгалтерском учете поступление вклада от учредителей «А»и «Б»

Дт 08 « Учет вложений во внеоборотные активы» Кт 75\1 «Расчеты с учредителями» - 500000 руб. отражено в бухгалтерском учете фактическое поступление вклада от акционера «С»

Задача 10.

Акционерное общество «Маяк» выпустило процентные конвертируемые облигации на сумму 1500000 руб. Размещение осуществлено путем открытой подписки с вознаграждением 1% от суммы эмиссии. В соответствии с условиями выпуска облигации конвертируются в акции АО по истечении 6 месяцев с даты выпуска. Выплата процентов по ставке 21% годовых производится по истечении трех месяцев и при погашении облигаций. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете ОАО «Маяк».

Решение:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1500000 руб. отражен в бухгалтерском учете размещенный облигационный заем.

Дт 91\2 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 15000 руб. отражены в бухгалтерском учете начисленные комиссионные вознаграждения бирже.

Дт 91\2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»77671 руб. (1500000 руб.х21%:365дн.х90дн.) отражены в бухгалтерском учете начисленные проценты по облигациям (ежеквартально).

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета» 77671 руб. отражена в бухгалтерском учете выплата начисленных процентов. (ежеквартально).

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

КТ 75\1 «Расчеты с учредителями» 1500000 руб. отражено

в бухгалтерском учете погашение облигаций путем их конвертации в акции предприятия.

Дт 75\1 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал»

1500000 руб. отражено в бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции ОАО.

Выбор варианта контрольной работы осуществляется с помощью следующей 18-23таблицы.

Вариант Номер зачетной книжки	Теоретические вопросы	Практические задания
1	1	1
2	2	2
3	3	3
4	4	4
5	5	5
6	6	6
7	7	7
8	8	8
9	9	9
0	10	10

КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ

Заочное обучение