4. Внутрішньогосподарський контроль капітальних вкладень.

Капітальні інвестиції це сукупність витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів. За економічним змістом вони являють собою основне джерело простого та розширеного відтворення.

Капітальні інвестиції класифікують за такими ознаками: за структурою (капітальне будівництво, придбання основних засобів, придбання інших необоротних матеріальних активів, формування основного стада); призначенням (капітальні інвестиції, які здійснюються для виробничої і невиробничої сфери діяльності); ступенем готовності (закінчені об'єкти, незавершене виробництво); способом організації (господарський, підрядний, змішаний).

У сільськогосподарських підприємствах в окрему групу капітальних інвестицій слід виділити витрати на закладання і вирощування багаторічних насаджень, меліорацію та іригацію земель.

Завдання контрою бухгалтерського обліку такі:

• правильне і своєчасне оформлення документів з відображення обсягів будівельно-монтажних робіт і витрат на капітальні інвестиції з придбання або створення інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів;

• об'єктивне і достовірне формування вартості об'єктів капітального інвестування;

• правильне відображення витрат на незавершене будівництво;

• контроль за дотриманням фінансової дисципліни;

• контроль за економним витрачанням матеріальних і трудових ресурсів па будівництво об'єктів.

Первинний облік обсягів і витрат капітальних інвестицій організовують залежно від виду капіталовкладень, способу виконання будівельно-монтажних робіт, а також каналів і сі придбання машин, обладнання та устаткування.

При здійсненні будівництва підрядним способом укладається генеральний договір підряду між підприємством замовником і спеціалізованою будівельною організацією на весь обсяг і термін будівництва, підписаний у встановленому порядку. В ньому генеральний піл зобов'язується збудувати об'єкт відповідно до проектно-кошторисної документації і здати його в експлуатацію в установлені терміни. Замовник надає підряднику Проектно-кошторисну документацію, Титульні списки, Акт про відведення земельної ділянки під нове будівництво, графіки передачі обладнання й матеріалів, яки забезпечити замовник.

По закінченні будівництва складають Акти приймання, довідки про обсяг виконання робіт, що є підставою для перерахування коштів підряднику. При цьому складають відповідні первинні банківські документи залежно від форми розрахунків, обумовленої в генеральному договорі - Платіжне доручення, Платіжна вимога-доручення тощо.

При здійсненні будівництва господарським способом облік робіт і витрат на їх проведення ведуть у самому підприємстві за статтями витрат згідно з І1(С)ЬО 16 "Витрати". Основними первинними документами для відображення господарських операцій за кожною статтею є: Лімітно-забірні картки (ф. № ВЗСГ-1) на відпуск будівельних та інших матеріалів, Накладні (внутрігосподарського призначення) (ф. № ВЗСГ-8), Наряди на відрядну роботу (ф. № ПСГ-5), Табелі обліку робочого часу (ф. № ПСГ-1), Облікові листи тракториста-машиніста (ф. № ПСГ-3), Подорожні листи вантажного автомобіля (ф. № 2), Відомості нарахування амортизації, Акти приймання-здачі виконаних робіт та ін. Перевірені первинні документи групують у Звітах про рух матеріальних цінностей (ф. № ЖН-13), накопичувальних відомостях, відповідних реєстрах, на підставі яких списують будівельні та інші матеріали, послуги допоміжних виробництв, трудові затрати тощо на об'єкти капітального будівництва. При цьому складають Виробничий звіт (ф. № 10-3б с.-г.), в якому ведуть аналітичний облік капітальних інвестицій за кожним об'єктом обліку.

Закінчені будівництвом об'єкти повинні бути прийняті спеціальною комісією і зараховані до складу основних засобів. На прийнятий об'єкт складають Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № ОЗСГ-1).

Сільськогосподарські підприємства купують автомобілі, трактори, комбайни, робочі машини і обладнання безпосередньо на заводах і в постачальницьких організаціях Украгротехсервісу. Для одержання машин та обладнання довіреній особі (експедитор, інженер, завгосп) виписують Довіреність. Основними первинними документами для обліку витрат на придбання основних засобів є Рахунки постачальників, Товарно-транспортні накладні, Податкові накладні, Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або підзвіт, та ін. При надходженні основних засобів залізничним транспортом матеріально відповідальна особа, призначена госпо­дарством, розписується про одержання техніки у Залізничній накладній та інших супроводжувальних документах. Якщо вантаж не відповідає даним транспортних та інших документів або виявлено нестачу, чи поломку, то складають Комерційний акт у присутності працівника підприємства, залізниці та незацікавленої особи. Своєчасно і правильно складений акт є підставою для пред'явлення підприємством претензії транспортній організації або постачальнику машин і обладнання. У місцях приймання техніки (бригада, ферма, машинний двір, склад) основні засоби приймає особа, яка розписується у накладних. Придбані основні засоби оглядає комісія і складає Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів окремо на кожний інвентарний об'єкт, де зазначає основні технічні показники машин і обладнання, балансову вартість тощо. До Акта додають технічну документацію (технічний паспорт, гарантійний галон тощо).

Основне стадо продуктивної і робочої худоби сільськогосподарські підприємства поповнюють як за рахунок переведення молодняку, вирощеного в своєму господарстві, так і шляхом придбання племінних тварин зі сторони. При формуванні основного стада продуктивної і робочої худоби за рахунок вирощеного молодняку складають Акт на переведення тварин із групи в групу в межах поточних біологічних активів (ф. №ПБА-9). Молодняк переводять в основне стадо у порядку і терміни, встановлені нормативними документами з обліку молодняку тварин і тварин на відгодівлі. На придбану худобу сільськогосподарські підприємства одержують від постачальників Рахунки-фактури, Товарно-транспортні накладні, Податкові накладні, Племінні свідоцтва, Ветеринарні свідоцтва. Ці документи є підставою для оприбуткування племінних тварин, перерахування коштів на рахунки постачальників і відображення витрат на формування основного стада. Витрати, пов'язані з доставкою придбаних тварин, оформляються згідно з Рахунками транспортних організацій, Звітами про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, Подорожніми листами вантажного автомобіля та іншими документами.

Для обліку витрат на закладання і вирощування багаторічних насаджень застосовують такі ж первинні документи, як і при вирощуванні сільськогосподарських культур - Облікові листи трактористів-машиністів (ф. № ПСГ-3), Накладні (внутрігосподарського призначення) (ф. № ВЗСГ-8), Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (ф. № ВЗСГ-3), Акти на витрати насіння і садивного матеріалу (ф. № ВЗСГ-4) тощо.

Після закінчення робіт із закладання і вирощування багаторічних насаджень, при зарахуванні їх до складу незрілих довгострокових біологічних активів складають Акт приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і передачі їх в експлуатацію (ф. №ДБА-1). Аналогічний акт складається повторно при досягненні багаторічними насадженнями стадії зрілості і переведенні їх з незрілих довгострокових біологічних активів у групу довгострокових біологічних активів рослинництва.

Синтетичний облік витрат на і придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів ведуть на рахунку 15 "Капітальні інвестиції", який має такі субрахунки: "Капітальне будівництво"; "Придбання (виготовлення) основних засобів"; "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів "; "Придбання (створення) нематеріальних активів"; 155 "Придбання (виготовлення) довгострокових біологічних активів".

За дебетом рахунка 15 "Капітальні інвестиції" відображається збільшення зазначених витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом – їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію, придбання або створення необоротних активів тощо).

Синтетичний облік капітальних інвестицій за журнально-ордерною формою обліку ведуть у Журналі-ордері № __ с.-г. за рахунком 15, де записують кредитові обороти в кореспонденції з дебетом відповідних рахунків:

10. "Основні засоби";

11. "Інші необоротні матеріальні активи";

12. "Нематеріальні активи";

16 "Довгострокові біологічні активи" 28 "Товари";

30. "Каса";

31. "Рахунки в банках";

37 "Розрахунки з різними дебіторами";

42 "Додатковий капітал";

48 "Цільове фінансування і цільові надходження";

50 "Довгострокові позики";

60 "Короткострокові позики";

64 "Розрахунки за податками і платежами";

85 "Інші затрати";

97 "Інші витрати";

99 "Надзвичайні витрати".

Записи повинні бути у хронологічному порядку па підставі первинних документів або аркушів-розшифрувань. Наприкінці місяця підбивають підсумки обороту за місяць за кореспондуючими рахунками та загалом за рахунком 15 "Капітальні інвестиції" і після порівняння їх з даними за кореспондуючими рахунками в інших облікових реєстрах суми переносять у Головну книгу.

Аналітичний облік капітальних інвестицій здійснюють у Виробничому звіті за такими групами витрат: будівельні роботи і реконструкція; монтаж обладнання; проектно-пошукові роботи; придбання основних засобів, інструментів та інвентарю; придбання інших необоротних матеріальних активів; формування основного стада, закладання багаторічних насаджень. Всередині кожної групи відкривають аналітичні рахунки за кожним об'єктом окремо.

Наприкінці місяця за кожним об'єктом у розрізі статей витрат виводять загальну суму фактичних витрат за місяць і зростаючим підсумком з початку року. Записи у Виробничий звіт проводять на підставі первинних документів, згрупованих за статтями витрат із зазначенням за кожною графою кореспондуючих рахунків:

20. "Виробничі запаси";

21. "Поточні біологічні активи";

22. "Малоцінні та швидкозношувані предмети";

23. "Виробництво";

30. "Каса";

31. "Рахунки в банках";

37 "Розрахунки з різними дебіторами" та інші.

Суми з кредиту рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" записують у Виробничий звіт на підставі Журналу-ордера.

За кожним об'єктом (аналітичним рахунком) у Звіті відображають списання витрат за кредитом рахунка 15 "Капітальні інвестиції" за фактичною собівартістю і кошторисною вартістю в дебет рахунків 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи", 16 "Довгострокові біологічні активи". Дебетові обороти Виробничого звіту за рахунком 15 "Капітальні інвестиції" звіряють з Головною книгою.