Глава 2. Специальные налоговые режимы

2.1. Общий и специальные режимы налогообложения

Совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных НК и подлежащих уплате всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, считают общим режимом налогообложения (традиционной системой налогообложения).

В то же время наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных или местных налогов. Следовательно, если организация (индивидуальный предприниматель) не применяет специальный налоговый режим, можно говорить о том, что она исполняет налоговые обязательства по общей системе налогообложения.

В соответствии со ст.18 НКспециальные налоговые режимымогут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом.

К специальным налоговым режимам относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН) – Глава 26.1 НК;

2. упрощенная система налогообложения (УСН) – Глава 26.2 НК;

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – Глава 26.3 НК;

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – Глава 26.4 НК.

Первый специальный налоговый режим могут добровольно выбрать организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии со ст. 346.2 НК.

Второй режим также добровольно применяют организации и индивидуальные предприниматели, имеющие на это право в соответствии со ст. 346.12 НК.

Третий режим применяется налогоплательщиками, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации отдельные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные ст. 346.28 НКи облагаемые ЕНВД в соответствии с актами представительных органов местного самоуправления по месту осуществления деятельности.

Четвертый режим применяется организациями, являющимися инвесторами соглашений в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Сущность основных специальных режимов (ЕСХН, УСН, ЕНВД) состоит в замене уплаты 3 налогов (из которых два – федеральные и один – региональный или местный), уплатой одного «единого» налога.

Рис. 4. Алгоритм выбора налогового режима

2.2. Единый налог на вмененный доход (енвд)

(Глава 26.3 НК, Решение Горсовета муниципального образования «г. Набережные Челны» от 25.09.2008 N 34/5)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК, но вводится в действие на территории муниципальных образований нормативными правовыми актами представительных органов этих муниципальных образований. Данные органы также определяют конкретный перечень видов деятельности, подлежащий переводу на ЕНВД (из указанных в ст. 346.26 НК), и устанавливают значение корректирующего коэффициента К2.

Налогоплательщики – предприятия и организации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. оказания бытовых услуг (их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению).

2. оказания ветеринарных услуг;

3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4. оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6. розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

7. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, и осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

8. распространения рекламы с использованием рекламных конструкций и ее размещения на транспортных средствах;

9. оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

10. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Применение ЕНВД предусматривает замену следующих налогов единым налогом.

Таблица 4

Налоги и сборы, не исчисляемые при уплате ЕНВД

№ п/п	Организации	Индивидуальные предприниматели
1.	Налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД)	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД)
2.	НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
3.	Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД)	Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД)

Остальные налоги и сборы, в том числе транспортный и земельный, а также предусмотренные законодательством обязательные страховые взносы уплачиваются в общеустановленном порядке.

Объект налогообложения – вмененный доход. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога.

Налоговая база – величина вмененного дохода:

ВД = БД × (N1 + N2 + N3) × К1 × К2,

где ВД – вмененный доход,

БД– значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (ст. 346.29 НК);

N1, N2, N3 –физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце квартала (ст. 346.29 НК);

К1, К2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности;

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент–дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Начиная с 2010 года значение К1 определяется с учетом коэффициента действовавшего в предыдущем календарном году и индекса, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.

Таблица 5

Значение коэффициента-дефлятора

Год	Значение	Нормативно-правовой акт
2003	1,000	Федеральный закон от 31.12.2002 № 191-ФЗ
2004	1,133	Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. № 337
2005	1,104	Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 г. № 298
2006	1,132	Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2005 г. № 277
2007	1,096	Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 г. № 359
2008	1,081	Приказ Минэкономразвития РФ от 19.11.2007 г. № 401
2009	1,148	Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 г. № 392
2010	1,295	Приказ Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 г. № 465
2011	1,372	Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 г. № 519
2012	1,4942	Приказ Минэкономразвития РФ от 01.11.2011 г. № 612

К2– корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Устанавливается представительными органами муниципальных районов в пределах от 0,005 до 1 включительно (см. Приложение 1).

Налоговый период – квартал.

Ставка ЕНВД – 15%.

ЕНВД = ВД ×15%.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование (СВ) уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (ПВН). При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов от самого налога.

ЕНВДу = ЕНВД – Min{СВ+ПВН; ЕНВД ×50%},

где ЕНВДу– единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате в бюджет.

Налоговые декларации представляются не позднее 20-го числа месяца следующего за налоговым периодом, а уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа месяца следующего за налоговым периодом по каждому месту осуществления деятельности.