40

Тема 4. Организация контроля за уплатой налогов

1.Общая характеристика организации налогового контроля в зарубежных странах.

2. Налоговые проверки в Соединенных Штатах Америки.

3. Порядок организации налогового контроля в Канаде.

4. Правила организации налоговых проверок в Германии.

5. Способы взимания налогов и органы налогового контроля в Италии.

6. Организация проведения налоговых проверок во Франции.

7. Виды ответственности за налоговые правонарушения.

1. Общая характеристика организации налогового контроля в зарубежных странах

Среди различных элементов, участвующих в составлении процедур налогового контроля, можно выделить следующие:

Более или менее благоприятная общественная и административ­ная среда:

1) сознание гражданского долга населением. Одна из главных целей любого налогового ведомства состоит в том, чтобы улучшать соблюде­ние закона и бороться против подлога и уклонения от налогов. Понятие соблюдения закона и налоговых обязательств налогоплательщиком, час­то обозначаемое английским словом «compliance», с трудом определяет­ся, каков бы ни был метод, использованный для оценки (общий подход, начиная с национальных счетов, отраслевых анализов, исчерпывающих проверок деклараций, результаты которых обобщены в целых категориях налогоплательщиков);

2) идентификация налогоплательщиков. Налоговые ведомства распола­гают одним национальным номером идентификации налогоплательщиков:

Испания и Швеция: единственный национальный номер идентифика­ции для общего характера налогоплательщиков;

Канада - Нидерланды - Италия: номер, специфический для частных лиц и другой номер для юридических лиц;

США: использует номер, изначально созданный в общественных целях;

Франция: так же, как и в США, номер для частных лиц и номер, спе­цифический для юридических лиц.

Определение номера важно для налоговых ведомств, так как оно поз­волит с одной стороны благоприятствовать эффективности услуг, пред­назначенных для потребителей и, таким образом, улучшить отношения между администрацией и налогоплательщиками. С другой стороны, способствовать тому, чтобы улучшать налоговую проверку только по документам налогоплательщика, для подъема неплатежеспособных, для управления информацией по проверке сведений;

3) механизмы взимания налога как средства предотвращения под- лога. Почти во всех европейских странах применяются методы взимания налога у источника дохода (в основном на доходы с заработной платы и на вложение капитала), так же как механизмы периодических платежей или предварительной выплаты.

Эти методы гарантируют большую долю налоговых сборов. Таким обра­зом, в Германии они представляют 34% налоговых сборов, 32% - в Ирлан­дии, 42% - в Великобритании.

Это также упрощает обязанности потребителей и освобождает налого­вое ведомство от некоторого контроля на уровне получателей, перенося его в платежные ведомства, которые обязывают осуществлять более час­тое и более цельное наблюдение за декларантами.

4) случайное общение и сбор информации. По окладам и зарплатам налоговые ведомства собирают информацию, предоставленную служащими и сообщенную работниками, и это не зависит от способа налогообложения, то есть от удержания налогов у источника доходов или от спонтанных деклараций налогоплательщиков.

Налоговые ведомства хранят также информацию, предоставленную спонтанно другими службами: финансовыми органами, страховыми ком­паниями, социальными органами.

Организация контроля:

1) административная централизация как направление эффектив­ности контроля. В большинстве стран тенденция к созданию центра или делокализованного агентства становится общепринятой, за исключением Германии и Швеции. Канада приняла эту систему в конце 1999 г. (ADCR), а Италия в 2002 г. (АЕ). Параллельно сильная централизация существует именно в вопросе сбора деклараций и управления средствами платежа, принудительного взыскания и контроля больших предприятий;

2) политика программирования налоговой проверки. Именно глав­ные управления определяют политику налоговой проверки на уровне кабинетовминистров и главных управлений. На двухлетний или трехлет­ний период политика налоговой проверки указывает общие направления, фиксируя первостепенные, количественные и качественные цели.

Ввиду федеральной организации Германии политика контроля в этой стране определена на уровне Федеральных земель, даже если Бундестаг вмешивается в работу местных структур для проверки больших предпри­ятий и старается согласовывать частоту проверок с категориями налогоп­лательщиков и географическое распределение средств.

Деятельность планирования контроля остается широко централизованной в странах юга (Италия, Испания), так же как в Японии. Она рассредоточена больше в других странах, которые работают с группами налогоплательщи­ков, таких, как США, Великобритания, Швеция, Нидерланды;

3) осуществление контроля. Обобщенно, контроль осуществляется структурами, имеющими различные организационные территориальные уровни (местные, департаментские или региональные), как во Франции. Их компетенция чаще всего определяется географическими критериями и оборотом предприятий, которые надо проверять. Существуют нацио­нальные или федеральные структуры контроля в некоторых странах, как, например, в Германии, Испании, Италии, Великобритании. Другие страны, как Канада, Нидерланды, США, Ирландия, имеют оперативные управления, организованные по группам налогоплательщиков в нацио­нальном масштабе, но внедренные на региональном уровне.

Полномочия органов контроля:

1) право на получение информации. Налоговая администрация может потребовать от любого лица, чтобы она ему предоставила любую справку или подготовила любой документ, относящийся к налоговому законода­тельству. Сведения, собранные в этом случае могут быть использованы для налогообложения и проверки любых услуг либо физического или юридического лица, или третьей стороной этого лица.

Использование права на получение информации не должно позволить никоим образом осуществлять критический анализ бухгалтерского учета. Операции сбора информации должны иметь точечный характер и ограни­чиваться выпиской бухгалтерских бумаг или копией с документов. Такое определение права часто не эквивалентно в различных странах. В Герма­нии, Испании, Великобритании использование этого права ограничено.

2) право проверки. Право проверки можно определить как возможность для администрации проверять существование и точность заявленных эле­ментов, начиная с бухгалтерских данных и уточняющих документов, хранящихся налогоплательщиком. Между тем способы, распространение, срок, момент, даже цель контроля имеют различную практику:

- процедура, специфичная для контроля физических лиц не обобще­на, даже если методы контроля над доходами широко распространены (баланс, свободные оборотные средства, баланс наличных);

- некоторые страны не применяют контроля на месте (Великобрита­ния);

- одно из главных различий между странами касается неожиданного характера проведения проверки. В Германии, Испании, Италии право проверки осуществляется неожиданно, в то время как в других странах, во Франции, например, начало проверки без предварительного уведомле­ния налогоплательщика способно свести всю процедуру на нет;

- большинство стран предусматривают обязательное сотрудничество с проверяемым налогоплательщиком;

- отсутствует ограничение срока контроля на месте для Германии, Канады, США, Нидерландов, Японии, Швеции;

- срок оговаривается в случае мошеннического поведения, способного быть прерванным отправлением уведомления о проверке;

3) право визита и конфискации. Эта процедура является процедурой неожиданного контроля, проводимой специализированными агентами. Эти обыски осуществляются по просьбе налоговых органов при наличии разрешения судебной власти агентами администрации, которые должны проникнуть в торговые и частные помещения. Во время обыска агенты соберут информацию и документы, способные доказать рассматривае­мое мошенничество: тайная деятельность; сокрытие доходов; фиктивная деятельность и передача доходов; подлог в налоговой льготе; мошенни­чество с европейскими субсидиями.