- •Тема 4. Организация контроля за уплатой налогов
- •1. Общая характеристика организации налогового контроля в зарубежных странах
- •2. Налоговые проверки в Соединенных Штатах Америки
- •3. Порядок организации налогового контроля в Канаде
- •4. Правила организации налоговых проверок в Германии
- •5. Способы взимания налогов и органы налогового контроля в Италии
- •6. Организация проведения налоговых проверок во Франции
- •7. Виды ответственности за налоговые правонарушения
- •Тема 5. Соотношение прямого и косвенного налогообложения в зарубежных странах
- •1. Анализ соотношения прямых и косвенных налогов
- •2. Особенности построения прямого налогообложения в развитых странах
- •3. Общие принципы построения косвенного налогообложения
- •Тема 6. Международное налогообложение
- •1. Общая характеристика международных налоговых отношений
- •2. Общие принципы международного двойного налогообложения
- •3. Международные договоры по вопросам налогообложения
- •4. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
- •5. Налогообложение особых видов доходов по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения
- •6. Международные соглашения рф о сотрудничестве в области налогообложения
5. Налогообложение особых видов доходов по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения
Международные соглашения об устранении двойного налогообложении доходов всегда отличают прибыль от коммерческой деятельности и особые виды доходов, для которых устанавливаются специальные режимы налогообложения. Применение специальных режимов обусловлено особенностями отдельных видов деятельности в сфере международных экономических отношений. К видам деятельности, которым присуща выраженная специфика, относятся:
1)международные пассажирские и грузовые перевозки;
2) инвестиционная деятельность;
3) международные кредитные отношения;
4) операции, связанные с извлечением доходов от владения и реализации недвижимого и движимого имущества, расположенного на территории иностранных государств;
5) реализация авторских прав, патентов и лицензий;
6) отдельные виды деятельности физических лиц, осуществляемые за пределами страны постоянного местопребывания.
Выделение некоторых видов деятельности в особые группы и создание для них специальных режимов налогообложения осуществляются по разным причинам.
Для международных перевозок особый режим вводится не только для того, чтобы двойное и многократное налогообложение доходов перевозчиков не приводило к завышению цен на их услуги, но и в значительной степени для того, чтобы национальным налоговым службам чрезвычайно сложно было бы определить долю тех доходов перевозчика, которые связаны с источниками, расположенными на территории отдельных государств.
Особые режимы для кредитной и инвестиционной деятельности, для доходов от недвижимого имущества, авторских прав и лицензий устанавливаются как для стимулирования международной активности в этой сфере, являющейся по сути и сферой обслуживания международных торговых отношений, так и в силу того, что эти виды деятельности в соответствии с законодательством практически всех развитых стран относятся к так называемым «пассивным видам деятельности» и, в соответствии с национальными законодательствами, уже имеют особые режимы налогообложения.
6. Международные соглашения рф о сотрудничестве в области налогообложения
Правительством РФ международные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства были заключены с правительствами: Республики Армения, Республики Беларусь, Грузии, Республики Казахстан, Республики Молдова, Киргизской Республики, Республики Таджикистан, Украины, Республики Узбекистан.
В соответствии с этими соглашениями для обеспечения надлежащего исполнения налогового законодательства договаривающиеся стороны обязаны оказывать друг другу содействие в предотвращении и пресечении нарушения налогового законодательства в предоставлении информации об изменениях в национальных налоговых системах, обучении кадров и других областях, требующих совместных действий. Структура этой группы международных соглашений является типовой, эти соглашения относятся к разряду межправительственных.
Основная задача этих соглашений - определение сферы деятельности и важнейших принципов взаимодействия налоговых органов договаривающихся государств. Тексты соглашений содержат следующие статьи: определение терминов, сферы применения соглашений; формы и содержания запросов о содействии, порядок исполнения запросов; содержание информации, предоставляемой налоговыми органами; порядок представления документов и других материалов; порядок передачи информации; соблюдение конфиденциальности; исполнение соглашений; порядок вступления в силу и прекращение действия соглашений.
Статья, содержащая определения терминов, применяемых в соглашениях о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, ограничивается толкованием узкого круга понятий, используемых в соглашениях этого типа: налоговое законодательство, нарушение налогового законодательства, компетентные налоговые органы, запрашивающая и запрашиваемая налоговые службы. Эти соглашения не содержат никаких дополнительных определений налоговых терминов, а также не предусматривают какой-либо процедуры согласования методологических вопросов, связанных с унификацией трактовок категорий, применяемых в национальных налоговых законодательствах договаривающихся сторон.
Положения соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи не препятствуют сотрудничеству налоговых органов в соответствии с иными соглашениями, заключаемыми между участниками.
Соглашения предусматривают письменную форму запроса о содействии с приложением необходимых для рассмотрения документов, однако оговаривается, что в чрезвычайной ситуации запрос о содействии может быть сделан в устной форме с последующим письменным подтверждением в возможно короткие сроки.