- •Содержание
- •Глава 1. Теория налогообложения
- •1.1. Нормативно-правовая база и понятия налогообложения
- •1.2. Налоговая система
- •1.3. Элементы налогообложения
- •1.4. Налоговое бремя
- •1.5. Функции налогов
- •1.6. Классификация налогов
- •1.7. Принципы резидентства и территориальности.
- •1.8. Методы налогообложения
- •1.9. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений
- •Глава 2. Специальные налоговые режимы
- •2.1. Общий и специальные режимы налогообложения
- •2.2. Единый налог на вмененный доход (енвд)
- •2.3. Упрощенная система налогообложения (усн)
- •2.4. Единый сельскохозяйственный налог (есхн)
- •Глава 3. Федеральные налоги и сборы
- •3.1. Налог на добавленную стоимость (ндс)
- •3.2. Акцизы
- •3.3. Налог на доходы физических лиц (ндфл)
- •3.4. Налог на прибыль организаций
- •3.5. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •3.6. Водный налог
- •3.7. Государственная пошлина
- •3.8. Налог на добычу полезных ископаемых (ндпи)
- •Глава 4. Региональные и местные налоги
- •4.1. Транспортный налог
- •4.2. Налог на игорный бизнес
- •4.3. Налог на имущество организаций
- •4.4. Земельный налог
- •4.5. Налог на имущество физических лиц
- •Глава 5. Обязательные неналоговые платежи
- •5.1. Страховые взносы на обязательное страхование
- •5.2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •5.3. Плата за негативное воздействие на окружающую среду
- •5.4. Таможенные пошлины
- •Список литературы
- •Физические показатели, базовая доходность (в соответствии со ст. 346.29 нк) и значение коэффициента к2 для города Набережные Челны
- •Ставки акцизов
- •Ставки транспортного налога в Республике Татарстан
- •Система налоговых органов России
3.4. Налог на прибыль организаций
(Глава 25 НК, Закон РТ от 02.08.2008 г. № 53-ЗРТ)
Налогоплательщики – российские и иностранные организации.
Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.
Обособленные подразделения (филиалы и представительства) российских организаций не являются налогоплательщиками налога, однако выполняют обязанности по уплате налога и авансовых платежей в части, приходящейся на региональные бюджеты. Уплата авансовых платежей и налога по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой по формуле:
или
,
где ОСАИ – остаточная стоимость амортизируемого имущества,
ССЧР– среднесписочная численность работников,
РнОТ– расходы на оплату труда,
Индекс фозначает приходящаяся на обособленное подразделение (филиал),
Индекс оозначает приходящаяся на налогоплательщика (организацию) в целом.
Налогоплательщик самостоятельно выбирает, какой показатель применять при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение: ССЧР или РнОТ, и изменять его в течение года нельзя.
Доходы делятся на 2 группы:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка).
внереализационные доходы.
Расходы – 1)экономически оправданные затраты,2)оценка которых выражена в денежной форме,3)подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ,4)при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:
1) расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе:
а) материальные расходы;
б) расходы на оплату труда;
в) суммы начисленной амортизации;
г) прочие расходы;
2) внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Амортизируемое имущество и амортизация.
При приобретении основных средств (зданий, оборудования, машин) налогоплательщик не может сразу всю их стоимость включить в расходы, делать это необходимо постепенно путем начисления амортизации.
Амортизация – процесс постепенного переноса стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с их помощью продукт.
Амортизируемое имущество – имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Основные средства – часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства – сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Нематериальные активы – приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов – сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.
Амортизационные группы устанавливаются в соответствии со сроком полезного использования. Установлено 10 амортизационных групп, распределение основных средств по группам производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
Таблица 8
Амортизационные группы (ст. 258, 259.2 НК)
Номер группы |
Срок полезного использования |
Срок полезного использования, месяцев |
Норма амортизации для нелинейного метода (k), % |
1 |
от 1 года до 2 лет включительно |
13 – 24 |
14,3 |
2 |
свыше 2 лет до 3 лет включительно |
25 – 36 |
8,8 |
3 |
свыше 3 лет до 5 лет включительно |
37 – 60 |
5,6 |
4 |
свыше 5 лет до 7 лет включительно |
61 – 84 |
3,8 |
5 |
свыше 7 лет до 10 лет включительно |
85 – 120 |
2,7 |
6 |
свыше 10 лет до 15 лет включительно |
121 – 180 |
1,8 |
7 |
свыше 15 лет до 20 лет включительно |
181 – 240 |
1,3 |
8 |
свыше 20 лет до 25 лет включительно |
241 – 300 |
1,0 |
9 |
свыше 25 лет до 30 лет включительно |
301 – 360 |
0,8 |
10 |
свыше 30 лет |
361 и более |
0,7 |
В соответствии с п.9 ст. 258 НКналогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств – «амортизационная премия». Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом «амортизационной премии».
Статьей 259 НК установлены следующие методы расчета амортизации:
Линейный.
K =1/n ×100%,
А = S × K,
,
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества,
n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества (в месяцах),
А – сумма начисленной за месяц амортизации,
S – первоначальная стоимость,
Si – остаточная стоимость объекта по истеченииiмесяцев.
Нелинейный.
A = B × k/100,
,
где B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы),
k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы) определяемая на основании ст. 259.2 НК,
i – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы).
Si – остаточная стоимость объектов по истеченииiмесяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).
В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) окажется меньше 20 тыс.руб., то такая группа (подгруппа) ликвидируется – в следующем месяце амортизация считается равной суммарному балансу, а суммарный баланс на конец месяца принимается равной нулю.
При нелинейном методе в отличие от линейного в первые месяцы использования суммы начисленной амортизации существенно выше (а остаточная стоимость, соответственно, ниже), однако к концу срока полезного использования остаточная стоимость по линейному методу оказывается равной нулю, а по нелинейному – может оказаться равной еще около 10 процентов от первоначальной стоимости.
Рис. 6. Методы начисления амортизации
К 8-10 амортизационным группам (срок использования свыше 20 лет) применяется только линейный метод, по остальному амортизируемому имуществу налогоплательщик выбирает метод самостоятельно.
Если оборудование используется в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности, то можно увеличить норму амортизации до 2-х раз, а по оборудованию, полученному по договору лизинга – до 3 раз. Нельзя применять повышающие коэффициенты для имущества входящего в 1-3 амортизационные группы (со сроком использования до 5 лет).
Методы признания доходов и расходов:
Метод начисления (основной, «по отгрузке») – доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, независимо от фактической оплаты.
Метод кассовый («по оплате») – доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были оплачены. Данный метод может быть выбран только налогоплательщиком, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки (без НДС) не превысит 1 млн.руб. за каждый квартал.
Перенос убытков на будущее. В течение 10 лет следующих за периодом, в котором получен убыток можно осуществлять перенос убытков на будущее – налоговая база следующего налогового периода уменьшается на суммы убытка предыдущего периода. Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они были понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие сумму понесенного убытка.
Основная налоговая ставка – 20%. Из данной ставки: 2% зачисляется в Федеральный бюджет, а 18% – в бюджет субъекта РФ. При этом законом субъекта РФ на территории данного субъекта налоговая ставка может быть уменьшена, но не более чем на 4,5%.
В отношении доходов, полученных иностранными организациями, дивидендов, доходов по ценным бумагам и некоторым другим установлены иные ставки в ст. 284 НК.
Налоговый период – год. Отчетные периоды – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.
Налоговая декларация предоставляется ежеквартально, не позднее 28 дней после окончания квартала, по итогам года – не позднее 28 марта. Уплата налога и ежеквартальных авансовых платежей производится в те же сроки. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца.