Определение уровня существенности

Планирование аудита (ЧЕГО) затрат на производство продукции

Все данные представленные для расчета

Планируя аудиторскую проверку, аудитору необходимо установить тот уровень существенности, до которого ошибки признаются незначительными для бухгалтерской отчетности предприятия. Данные для расчета базового показателя ООО «ХХХХ» представлены в таблице хххх

      Таблица хххх

Баланс ООО «ХХХХ» за 2012 год

Актив, тыс.руб.	строка	на 31.12 2009	на 31.12. 2010	Пассив, тыс.руб.	строка	на 31.12 2009	на 31.12. 2010
Основные средства	120	8954392	10658171	Добавочный капитал	420	2529216	2491315
Незавершенное строительство	130	1258842	824849	Нераспределенная прибыль	470	1339949	1385857
Отложенные налоговые активы	145	10976	28795	Отложенные налоговые обязательства	515	314	23896
Прочие внеоборотные активы	150	4871	7197	Кредиторская задолженность	620	392885	654334
Запасы	210	850979	913833	Доходы будущих периодов	640	95149	85726
Налог на добавленную стоимость	220	142133	108363	Прочие краткосрочные обязательства	660	7588329	8991133
Дебиторская задолженность	230-240	713036	1056978
Денежные средства	260	10613	34027
Прочие оборотные активы	270	-	48
Баланс		119545842	13632261	Баланс		119545842	13632261

Вопросы планирования аудита рассматриваются в соответствие с правилами (стандартом) №4 «Существенность в аудите». Существенность - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и другие процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Для нахождения уровня существенности аудитор использует следующую таблицу

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам двух финансовых лет - предшествующего и отчетного - определяются финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы х. Их значения в денежных единицах заносятся в графы 2 и 3 данной таблицы.

     Таблица х

Расчеты базового показателя по данным отчетных форм ООО «ХХХХ»

Наименование показателя	Предыдущий период на 01.01.2010г. (тыс.руб.)	Отчетный период на 01.01.2011г. (тыс.руб.)	Базовый показатель (тыс.руб.)
1	2	3	4
Чистая прибыль	1348334	1311693	1330178,5
Выручка от продаж	1620114	1486204	1553159,0
Капитал и резервы	3868165	3877172	3872668,5
Сумма активов	119545843	13632261	12793552,0
Затраты предприятия	1542909	1406453	1474681,0

Путем усреднения данных показателей находятся значения графы 4. Итоговые значения занесены в графу 4 таблицы х.

Таблица хх

Определение итоговых значений уровня существенности по данным показателям ООО «ХХХХ» за 2012 год

№	Наименование показа- теля	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Промежуточные значения для уровня существенности, тыс.руб.	Итоговые значения для расчета уровня существенности. тыс.руб.
1	2	3	4	5	6
1	Чистая прибыль	1330178,5	5	66508,9	66508,9
2	Выручка от продаж	1553159,0	2	31063,2	31063,2
3	Капитал и резервы	3872668,5	5	193633,4	193633,4
4	Сумма активов	12793552,0	5	639677,6	-
5	Затраты предприятия	1474681,0	2	29493,6	-
6	Сумма итоговых значений по графе 5			960376,7	- - - X- - -
7	(строка № 6) / (кол-во показателей)= промежуточное среднее 192075,3
8	Сумма итоговых значений по графе 6			- - - X - - -
9	(строка № 8) / количество оставшихся показателей 97068,5

В графу 2 таблицы хх заносят значения базового показателя. От них берутся процентные доли, приведенные в графе 4 указанной таблицы, и результаты заносятся в графу 5. Далее находится среднее арифметическое показателей строки 7: (66508,9+ 31063,2 +193633,4+639677,6+29493,6) /5 = 192075,3тысяч рублей.

Наименьшее и наибольшее значения сравниваются со средним. Наименьшее значение отличается от среднего на: (192075,3 -29493,6) / 192075,3 х 100% = 84,64 %. Наибольшее значение на: (192075,3 – 639677,6) / 639677,6 х 100% = - 69,9 %.

Так как наибольшая величина показало отрицательное значение, оно в расчет уровня существенности не берется; наименьшая величина резко отличается от среднего значения, более чем на 50%, тем самым в расчет уровня существенности это значение не берется.

На базе оставшихся показателей рассчитывают новую среднюю величину: (66508,9 + 31063,2 +193633,4) / 3 = 97068,5 тыс. рублей. Полученную величину допустимо округлить до 100000 тыс. рублей и использовать данный количественный показатель для расчета уровня существенности (100000-97068,5) / 97068,5 х 100 = 3,02%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, аудитор планирует и осуществляет аудиторскую проверку для того, чтобы достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствует установленному порядку подготовки финансовой отчетности. Существенность следует оценить при определении характера, сроков, и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений. Понимание аудитором деятельности предприятия и его среды является основой для планирования аудита и выражения профессионального суждения относительно оценки рисков существенных искажений финансовой отчетности и ответных действий на эти риски в ходе проведения аудита. Без организационного и нормально функционирующего бухгалтерского учета невозможно наладить систему внутреннего контроля. Организационно-методическая подготовка аудита включает: изучение финансово- экономического состояния объекта контроля, а также планов производственно-хозяйственной деятельности, результатов предыдущей аудиторской проверки. В законе «Об аудиторской деятельности» от 31.12.2008 года № 307 «под существенностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности, на основании ее данных, делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения».

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля включает в себя:

- надлежащую систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду;

- отдельные средства контроля.

Организация бухгалтерского учета предполагает в качестве одной из его функций контроль за хозяйственными операциями, т.е. контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Контрольная среда - это осуществляемые на практике представления руководства о том, какие действия ему надо предпринять, чтобы эффективно контролировать ситуацию на предприятии. Контрольная среда включает в себя:

- стиль и основные принципы организации экономическим субъектом;

- организационную структуру экономического субъекта;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществляемую кадровую политику;

- использование бухгалтерской отчетности для целей управления;

- соблюдение требований, установленных действующим законодательством.

Отдельным средством контроля выступают: ограничение прямого физического доступа к имуществу и информации в ООО «ХХХХ», наличие оборудованного кассового помещения, склада для хранения товарно-материальных ценностей, охранной и пожарной сигнализации, сейфа для хранения документов на бумажных носителях, паролей доступа к компьютерным базам данных.

Для сбора аудиторских доказательств аудитор применяет процедуру получения информации от третьих лиц. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита № 5 «Аудиторские доказательства».

Таким образом, планирование – это этап аудиторской проверки на котором вырабатывается стратегия и тактика проведения аудита. Планирование включает в себя: предварительный этап, общий план и программу аудита.