1.2 Информация как предмет бухгалтерского дела

Учетная информация - основа для выработки управленческих решений, принимаемых как внутренними пользователями (руководством фирмы), так и внешни­ми (акционерами, кредиторами, инвесторами и т. п.). Ин­формация в системе бухгалтерского учета собственно и наделяет его основными функциями: информационной, контрольной и аналитической.

Несмотря на важность информации для управления и то, что она составляет основу бухгалтерского учета, нет точного определения информации как понятия, категории.

"Информация - это не вещь" (Эшби У.Введение в кибернетику. М., 1958. С. 126)

"Как энтропия есть мера дезорганизации, - пишет Н. Винер, - так и передаваемая рядом сигналов информация является мерой организации" (Винер Н. Кибернетика и общество. С. 34)

Человек пришел к идее информации после того, как оказался перед лицом систем, искусственно созданных им самим, в которые был заложен рациональный принцип организации. Поэтому информация ассоциируется с упорядоченностью, с определенностью, системностью, организованностью и будет давать возможности бухгалтерскому учету, если имеет эти свойства.

Но что же считать бухгалтерской информацией? С нашей точки зрения подходит простое определение: бухгалтерская информация – это сообщение формируемое и передаваемое в установленной форме. Содержание и форма такого сообщения определяет его именно как бухгалтерскую, а не иную информацию.

Качественные и количественные характеристики бухгалтерской информации

Для целей управления информация подразделяется на информацию финансового и управленческого учета (рис. 3). Чтобы оценить ее объем и специфичность, необходимо ясно представлять цели и задачи каждого из этих видов учета, их принципиальные отличия (см. табл. 1).

Таблица 1 - Сравнение финансового и управленческого учета

Область сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
Основные потребители	Лица и организации вне хозяйствен­ной единицы	Различные уровни внутри­фирменного управления
Виды систем Б/У	Система двойной записи	Используется любая система, которая дает результат
Свобода выбора	Обязательное следование общепри­нятым принципам Б/У	Нет ограничений
Измерители	Денежные	Любые
Основной объект анализа	Хозяйственная единица в целом	Различные структуры и под­разделения
Частота составления	Квартальная и годовая	Когда требуется
Степень надежности	Требует объективности, небольшого числа показателей	Сильно зависит от целей управления (планирования)

Примечание: Б/У — бухгалтерский учет.

Необходимо помнить, что информация финансового учета является приблизительной, а не абсолютно точной. Бюро бухгалтерских стандартов США (Financial Accounting Standards Board — FASB) подчеркивает данный факт следующим образом: "информация, предоставляемая в финансовой отчетности, чаще основывается на приблизительных, а не точных изме­рениях. Эти данные часто базируются на предположительных оценках, условных классификациях, субъективных обобщениях и распределениях по какому-либо признаку.

В

Информация

Статистического учета

Бухгалтерского учета

Учетная

Не учетная

Оперативный учет

Финансовый учет

Управленческий учет

Рис. 3. Виды информации

динамично развивающейся экономике результат хозяйственной дея­тельности предприятий в значительной мере носит вероятностный харак­тер и зависит от взаимодействия множества различных факторов. Таким образом, несмотря на ауру точности, которая, как может показаться, окру­жает финансовую отчетность в целом и формы отчетности в частности, ис­пользуемые в них измерения, за малым исключением, являются приблизи­тельными и основаны больше на правилах и допущениях, чем на точных значениях" (Statement of Financial Accounting Concepts № 0.1, par 20).

В этой связи проблема толкования и правильного использования ин­формации частично ложится на лицо, принимающее решения (ЛПР). В свою очередь, доступность информации для понимания зависит от ЛПР и бух­галтера. Бухгалтер предоставляет ту информацию, которая, как предпола­гается, в целом является полезной (рис. 3), но пользователь должен ее пра­вильно истолковать и применить при выработке решений (рис. 4).

Для облегчения процесса толкования отчетной информации FASB) разработал качественные характеристики учетной информации, которые одновременно выступают стандартами для ее оценки. Помимо этого, существуют общепринятые допущения, используемые при ведении учета и составлении отчетности, которые облегчают интерпретацию информа­ции (рис. 4).

Чтобы бухгалтерская информация была полезной, она должна соответствовать требованиям и ограничениям.

Качественные характеристики информации (требования).

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

• Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;     

• Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и   существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.

• Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

  • Правдивое представление (faithful representation) – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;

  • Приоритет содержания над формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

  • Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;

  • Осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

  • Полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.

• Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

• Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

• Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

• Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.