8.Налоговые льготы

Важным (хотя и необязательным) элементом налога являются налоговые льготы, представляющие собой различного рода исключения из общего налогового режима в установленном законом порядке для отдельных категорий налогоплательщиков. Все они имеют одну цель — сокращение размера налогового обязательства или создание более выгодных условий для его выполнения отдельным налогоплательщиком.

Налоговые льготы могут также преследовать цель отсрочки или рассрочки налогового платежа (в том числе и финансовых санкций за нарушение налогового законодательства), что косвенно приводит к сокращению налоговых обязательств, так как отсрочка или рассрочка уплаты налогов в бюджет фактически является кредитом, предоставляемым на льготных условиях.

Перечень освобожденных от налога на добавленную стоимость (далее — НДС) оборотов по реализации перечислен в п. 1 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК). Эти льготы применяются только по оборотам по реализации объектов на территории Беларуси. Освобождение от НДС оборотов по реализации объектов означает отсутствие необходимости как исчислять налог, так и уплачивать его в бюджет и предъявлять покупателям.

Тем не менее, несмотря на неисчисление НДС, освобожденный оборот должен быть отражен в налоговой декларации. Для этого предназначена строка 8. В данной строке согласно общему правилу отражается налоговая база при наступлении момента фактической реализации.

1. Реализация лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения.

1.1. Порядок и документы для применения льготы. Согласно п. 1.1 ст. 94 НК освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Беларуси лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь. Данный перечень утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 06.03.2005 № 118 (далее — Перечень № 118, Указ № 118 соответственно).

Для применения указанной льготы необходимо выполнение следующих условий:

— товары должны соответствовать перечню как по коду, так и по наименованию. Если соответствует только код, а наименование отличается и наоборот, освобождение от НДС не применяется;

— лекарственные средства медицинского назначения должны быть зарегистрированы Министерством здравоохранения Республики Беларусь и внесены в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь;

— изделия медицинского назначения и медицинская техника должны быть зарегистрированы Министерством здравоохранения Республики Беларусь и внесены в Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь.

О факте регистрации свидетельствуют регистрационные удостоверения, подтверждающие внесение изделий медицинского назначения и медицинской техники Министерством здравоохранения в Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь; при реализации указанных покупных товаров — копии удостоверений и свидетельств; документ, подтверждающий код ТН ВЭД (свидетельство о помещении товаров под соответствующий таможенный режим, статистическая декларация либо сертификаты) (письмо инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску от 29.03.2010 № 2-10/437 «О направлении памяток»). Также в целях применения норм Указа № 118 к регистрационному удостоверению может быть приравнено разрешение на медицинское применение незарегистрированных лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, выдаваемое Министерством здравоохранения Республики Беларусь в установленном порядке.

Порядок регистрации (перерегистрации) лекарственных средств, фармацевтических субстанций и изделий медицинского назначения, медицинской техники установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.09.2008

№ 1269 «Об утверждении Положения о государственной регистрации (перерегистрации) лекарственных средств и фармацевтических субстанций и Положения о государственной регистрации (перерегистрации) изделий медицинского назначения и медицинской техники».

Эти требования необходимо соблюдать как производителям указанных объектов при их реализации, так и последующим продавцам.

Однако не все лекарственные средства подлежат государственной регистрации.

Так, согласно ст. 8 Закона Республики Беларусь «О лекарственных средствах» (далее — Закон) государственной регистрации не подлежат лекарственные средства:

— изготовленные в аптеках;

— предназначенные для использования в качестве выставочных образцов;

— предназначенные для проведения доклинических исследований и клинических испытаний;

— ввезенные на территорию Республики Беларусь физическим лицом для личного применения.

Кроме того, в соответствии со ст. 19 Закона запрещается реализация лекарственных средств, не зарегистрированных в Беларуси, за исключением лекарственных средств, ввезенных на белорусскую территорию, предназначенных для лечения ограниченных контингентов пациентов с редко встречающейся патологией, устранения последствий стихийных бедствий, катастроф, эпидемических заболеваний, ввозимых в качестве иностранной безвозмездной помощи при наличии документов, подтверждающих их регистрацию в стране-производителе.

В этих случаях, при наличии таких лекарственных препаратов в Перечне № 118, льгота по НДС применяется без государственной регистрации.

Льгота по НДС применяется в том числе при реализации лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения организациям, использующим их не в медицинских целях.

Если лекарственные препараты и медицинские изделия не соответствуют требованиям к применению льготы, обороты по их реализации на территории Республики Беларусь облагаются налогом по ставке 20%.