2.5 Анализ и баланс предприятия

Экономический анализ является неотъемлемой частью и одним из основных элементов логики прогнозирования и планирования. При проведении экономического анализа следует использовать системный подход.

Сущность метода экономического анализа заключается в том, что экономический процесс или явление расчленяется на составные части, и выявляются взаимосвязь и влияние этих час­тей друг на друга и на ход развития всего процесса. Анализ поз­воляет раскрыть сущность такого процесса, определить законо­мерности его изменения в прогнозируемом (плановом) периоде, всесторонне оценить возможности и пути достижения поставленных целей.

Процесс экономического анализа подразделяется на ряд стадий: постановку проблемы, определение целей и критериев оценки; подготовку информации для анализа; изучение и аналитическую обработку информации; разработку рекомендации о возможных вариантах решения проблемы и достижения це­лей; оформление результатов анализа.

На микроуровне в процессе экономического анализа акцент должен делаться на выявление резервов снижения издержек производства, определение эффективности использования производственных мощностей, финансовых и трудовых ресур­сов. Необходимо выявлять факторы, сдерживающие развитие экспортного потенциала, осуществлять анализ соответствия выпускаемой продукции спросу на нее.

В процессе экономического анализа применяются приемы сравнения, группировки, индексный метод, проводятся балан­совые расчеты, используются нормативный и экономико-мате­матические методы (метод корреляционно-регрессионного анализа и др.). Метод группировок предполагает объединение объектов экономического анализа в качественно однородные группы, что позволяет исследовать закономерности их разви­тия, изучить влияние отдельных факторов, определяющих их динамику, характер взаимодействия и выявить тенденции раз­вития данной однородной группы экономических явлений и процессов.

Для определения влияния каждого фактора на изменение обобщающего показателя целесообразно использовать метод элиминирования. Влияние факторов определяется в установ­ленной последовательности. При этом предполагается, что при определении влияния данного фактора численные значения показателей других факторов остаются неизменными. В пра­ктике экономического анализа элиминирование известно как прием цепных подстановок.

Индексный метод используется для анализа темпов и про­порций развития экономики на основе использования макроэ­кономических показателей, цен и т.д. Индексы показателей мо­гут отражать фактические или прогнозируемые темпы их изменения. Они позволяют получать реальную картину экономического и социального развития .

С помощью балансового метода реализуется принцип сбалансированности и пропорциональности. Он предполагает разработку балансов, пред­ставляющих собой систему показателей, в которой одна часть, характеризующая ресурсы по источникам поступления, равна другой, показывающей распределение (использование) по всем направлениям их расхода. Результаты балансовых расчетов служат основой при формировании структурной, социальной, финансо­во-бюджетной и кредитно-денежной политики, а также поли­тики занятости и внешнеэкономической деятельности. Ба­лансы применяются также для выявления диспропорций в текущем периоде, вскрытия неиспользованных резервов и обоснования новых пропорций.

В системе прогнозных и плановых балансов одно из цен­тральных мест занимают материальные балансы. С их по­мощью увязываются производство и потребление конкретных видов продукции, обосновывается производственная программа предприятий. Они широко используются для установления межотраслевых пропорций. Эта задача решается путем разра­ботки межотраслевых балансов.

Материальные балансы могут разрабатываться как в соот­ветствующих, так и в условно-натуральных единицах измере­ния или денежном выражении. Все материальные балансы состоят, как правило, из двух час­тей: ресурсов и распределения. В ресурсной части отражаются ос­новные источники поступления, а в распределительной - основные направления потребления. Они обычно составляются по определенным схемам.

Разработка баланса начинается с определения потреб­ностей в ресурсах на производственно-эксплуатационные нуж­ды и капитальное строительство, для чего может использовать­ся ряд методов. Наибольшее распространение получил нормативный метод: с помощью норм, нормативов и объемов производства продукции (работ) определяются потребности в конкретном виде ресурса. При разработке прогнозных балансов применяются ук­рупненные (групповые) нормы. Эти нормативы должны постоянно уточняться в связи с ростом цен на сырье, материалы, топ­ливно-энергетические ресурсы и соответственно на продукцию. Прочие расходы можно определить экспертным путем в сочетании с методами экстраполяции. Остатки ресурсов рассчитываются па основе установленных нор­мативов.

Ресурсная часть баланса формируется после определения потребностей. Ресурсы рассчитываются по всем источникам поступления. Главным источником ресурсов является их производство. Остатки на начало периода рассчитываются по нормативам, прочие поступления - на основе намечаемых мероприятий на прогнозируемый период.

Заключительным этапом разработки баланса является процесс увязки потребностей с ресурсами, осуществляемый путем разработки мероприятий по сокращению норм расхо­да ресурса на единицу продукции, увеличению производства ресурса и т.д..

Нормативный метод является одним из основных мето­дов прогнозирования и планирования. Сущность нормативного метода заключается в тех­нико-экономическом обосновании прогнозов, планов, про­грамм с использованием норм и нормативов. Последние приме­няются для расчета потребности в ресурсах и показателей их использования. С помощью норм и нормативов обосновывают­ся важнейшие пропорции, развитие материального производства и непроизводственной сферы, осуществляется регулиро­вание экономики.

В практике прогнозирования и планирования применяет­ся система норм и нормативов, включающая нормы расхода сырьевых и топливно-энергетических ресурсов; нормы зат­рат труда; нормы и нормативы использования основных про­изводственных фондов; нормативы капитальных вложений и капитального строительства; нормы и нормативы, характеризующие эффективность общественного производства; фи­нансовые (нормы амортизации, нормативы рентабельности, ставки налогов и др.); социальные (минимальный потреби­тельский бюджет, минимальная заработная плата, нормы пот­ребления продовольственных и непродовольственных това­ров на душу населения, нормы жилой площади в городской и сельской местности); экологические (нормы выброса вред­ных веществ в окружающую среду, нормативы содержания в воде вредных веществ и др.) нормы и нормативы .

Все нормы и нормативы подразделяются на текущие и перспективные. Первые применяются при разработке планов-прогнозов на текущий период (год, месяц), вторые - на перспективу.

На микроуровне применяются в основном подетальные, поде­тально-специфицированные и индивидуальные нормы. При разработке прогнозов и планов на перспективу предприятия используют групповые нормы. Групповые нормы определяются на основе подетальных или индивидуальных норм расхода на единицу конкретного вида продукции пу­тем взвешивания через количество продукции согласно ассор­тиментному выпуску.

В действующей практике нормы и нормативы определя­ются различными методами. Наиболее совершенным являет­ся расчетно-аналитический метод, который предпола­гает определение норм и нормативов на основе технико-экономических расчетов. Для этого используются техническая документация с учетом новейших достижений науки и техники, методики и инструкции. Нормы, рассчитан­ные этим методом, называются технически обоснованными. Они являются наиболее прогрессивными. В тех случаях, ког­да нет возможности применения расчетно-аналитического метода, нормы и нормативы определяются на основе отчетно-статистических данных за прошлый период или опытным путем - на основе опытов и экспериментальных данных с учетом достигнутого передового опыта и, выявленных в результате анализа резервов производства. От­четно-статистические нормы должны быть временными, поскольку они рассчитываются на основе данных за прошлый пе­риод и страдают всеми недостатками, присущими ему. Их иногда называют устаревшими, так как они не отражают дос­тижения научно-технического прогресса в прогнозируемом периоде и использование резервов производства и подлежат пересмотру. Наряду с рас­смотренными методами для формирования норм и нормати­вов может применяться факторный метод, предполагающий учет факторов, оказывающих влияние на их изменение в про­гнозируемом (плановом) периоде. Для повышения научного уровня и качества разработки норм и нормативов необходимо совершенствовать нормирова­ние, организацию и технологию подготовки норм и нормати­вов.

Бюджетный метод основывается на составлении отчетных и плановых бюджетов, т.е. таблиц, отражающих состояние или распределение имеющихся у организации ресурсов в соответствии со стоящими целями (в последующем могут уточняться и корректироваться).

В организации могут составляться несколько видов бюджетов. Основной (общий) бюджет отражает движение денежных средств, состояние активов и пассивов, прибылей и убытков. Составляются также оперативные бюджеты: производства; продаж; рабочей силы; материальных запасов; готовой продукции; накладных, коммерческих, административных и иных расходов; распределения прибыли (на инвестиции, дивиденды, налоги); поступления наличности.

В соответствии с различными сценариями развития, а также при неустойчивой конъюнктуре можно разрабатывать «альтернативные» бюджеты.

Бюджетный метод планирования (бюджетирование) обеспечивает:

1) повышение эффективности работы организации за счет децентрализации управления, быстрого обнаружения и корректировки отклонений;

2) оптимизацию распределения и расходования ресурсов, предупреждение бесхозяйственности;

3) надежный контроль и оценку их движения и издержек и т. п.

К графическим методам необходимо прежде всего отнести метод сетевого планирования. Исходным моментом применения указанного метода является определение продолжительности действий (работ), связанных с достижением поставленной цели. Выделяют действительные работы, сопровождающиеся затратами времени и ресурсов; работы ожидания, не требующие ресурсов, а лишь времени; фиктивные работы, не требующие ни того ни другого и отражающие логическую связь между остальными. Работы связывают между собой события, представляющие собой итог какой-то деятельности. События могут быть исходными, которым не предшествуют никакие работы; промежуточными, представляющими собой результат одной или нескольких работ, за которыми следуют другие; завершающими, свидетельствующими о достижении поставленной цели (за ними уже никаких работ не следует). Таким образом, события и цель оказываются связанными друг с другом работами.

Все события и работы объединяются в календарный сетевой график, имеющий вид цепной диаграммы. Цель и события изображаются на нем кружками, в которых указываются их содержание и порядковый номер, расшифровывающийся в прилагаемом тексте, а работы - стрелками, ведущими от одного кружка к другому. Стрелки несут на себе информацию о времени выполнения работы и связанных с нею затратах (время изображается цифрой над стрелкой, а затраты - под ней). Если для перехода от одного события к другому затрат времени и труда не требуется, связь между событиями на графике изображается пунктирной линией. При этом номер последующего события больше номера предыдущего; не должно быть событий (кроме первого или последнего), из которых не выходят или в которые не входят какие-то работы, движения в замкнутом контуре; любые события не могут соединяться более чем одной работой; при параллельных событиях вводятся фиктивные работы. Любая последовательность работ в сети, при которой конечное событие одной работы совпадает с начальным событием следующей за ней, получила название «путь». Путь может быть полным, когда его начало совпадает с исходным событием, а конец - с завершающим; частичным - от исходного события до промежуточного или от промежуточного до конечного; критическим - самым длинным в сетевом графике от исходного до завершающего события. Последний и определяет предельную продолжительность выполнения задания.

На сетевом графике удобно отражать:

- варианты многоходовых действий по реализации планового задания, например движения изделий и их отдельных частей по технологической цепочке;

- очередность операций;

- сроки их начала и окончания;

- полный путь движения к цели.

Это дает возможность составить наиболее рациональный план осуществления каких-либо мероприятий, организовать их контроль и в целом облегчает управление сложными хозяйственными системами.

Оптимизация сетевого графика имеет целью поиск возможности сокращения затрат времени и ресурсов (минимум расхода ресурсов в нормативное время, минимум времени при заданном расходе ресурсов).

В ее основе лежит анализ сети, состоящий в проверке целесообразности выполнения запланированных работ; выявлении лишних и необязательных; определении возможности параллельных действий и целесообразности существующей степени детализации.

Оптимизация осуществляется исходя из резерва времени (разности между самым ранним возможным и самым поздним допустимым сроком завершения операций). Но этот резерв имеется только на тех операциях, которые не лежат на самом коротком пути. При этом предполагается, что длительность операций можно рассматривать с достаточно высокой степенью точности. С помощью сетевого графика также контролируется фактическое выполнение работ, выявляются и анализируются изменения в процессе их осуществления, корректируются сроки выполнения и перераспределяются ресурсы.

Математические методы планирования сводятся к оптимизационным расчетам на основе различного рода моделей. К простейшим моделям относятся статистические, например корреляционная, отражающая взаимосвязь двух переменных величин. С ее помощью можно с определенной степенью вероятности предсказать и запланировать наступление события Б, если происходит связанное с ним событие А. Наиболее широкое распространение статистические модели находят в финансовом планировании. Например, они позволяют определять будущие доходы, основываясь на текущих вложениях и заданных процентных ставках.

Методы линейного программирования дают возможность путем решения системы уравнений и неравенств, связывающих ряд переменных показателей, найти их оптимальные величины во взаимном сочетании. Это помогает по заданному критерию выбрать наиболее подходящий вариант функционирования или развития объекта управления, с тем чтобы обеспечить максимальную прибыль, минимизировать затраты и т. п.

Чаще всего методы линейного программирования применяются там, где речь идет об оптимизации расходования тех или иных ресурсов, и позволяют:

- выбрать технологии, дающие возможность получить необходимый объем продукции при наименьшем расходе сырья и материалов;

- загрузить оборудование, выполняющее несколько видов работ, так, чтобы при этом достигалась наибольшая выработка;

- составить маршруты движения транспорта, позволяющие, с одной стороны, наиболее полно обслужить всех клиентов, а с другой - сделать это при минимальных затратах.