Порядок переведення тварин в основне стадо та їх оцінка

Види і групи тварин	Назва і форма документа	Час складання документа	Порядок оцінки
			Згідно вимог П(с)БО 7	Згідно вимог П(с)БО 30
Телиці від 1-го до 2-х років запліднені	Акт на переведення тварин із групи в групу в межах поточних біологічних активів (ф. ПБАСГ – 9)	При передачі в основне стадо після розтелення	За живою масою та її плановою собівартістю, яку наприкінці року корегують до фактичної	За живою масою тварини та її собівартістю, яка дорівнює справедливій вартості за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу, що була визначена на останню дату балансу і за якою вони відображаються в обліку на дату переведення
Бугайці на плем’я	Те саме	При передачі в основне стадо у 18-місячному віці	Те саме	Те саме
Свиноматки перевірювані	Те саме	При переведенні в групу основних свиноматок після відлучення поросят першого опоросу	Те саме	Те саме
Кнурці перевірювані	Те саме	При переведенні в групу основних кнурів у віці 18-22 після оцінки продуктивності спарованих з ними свинок	Те саме	Те саме
Молодняк овець народження минулого року	Те саме	При переведенні в основне стадо у віці 18-20 місяців після формування їх у маточні отари та проведення парування (в плем. Вівчарських госп., які утримують овець тонкорунних порід вовн. і м’ясного напрямів прод., при перетримці –у віці 2,5 р)	Те саме	Те саме
Жеребці та кобили, мерини	Те саме	При переведенні в основне стадо у віці 3-х або 4-х років залежно від розвитку (коней високого скакового та бігового класів переводять у старшому віці)	За вартістю на початок року та планових (а наприкінці року фактичних) витрат на утримання у звітному періоді	За балансовою вартістю, за якою вони відображаються в обліку на дату переведення

Якщо ж підприємство купує тварин зі сторони, у інших підприємств, то слід мати на увазі, що при придбанні дорослих тварин основного стада у постачальників, їх первісна вартість складається з витрат, що фактично понесені для їх одержання, зокрема:

• ціна придбання за вирахуванням знижок, відповідно до договору з постачальником, непрямих податків (крім випадків, якщо вони відшкодовуються з бюджету);

• суми ввізного мита;

• витрати на транспортування;

• інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням біологічних активів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях [14].

Документальне оформлення руху довгострокових біологічних активів тваринництва відображаєтися відповідними документами, які зазначені на рисунку 2.1.1.

Інвентарна картка обліку довгострокових біологічних активів тваринництва

Первинні документи: ДБАСГ – 2 ДБАСГ – 4

Книга обліку руху тварин і птиці на фермі

ПБАСГ – 12

Звіт про рух тварин і птиці на фермі

ПБАСГ – 13

Журнал-ордер 4А с.г.

Відомість 4.2 с.г.

Головна книга

Рис. 2.1.1 Документальне оформлення руху довгострокових біологічних активів [10].

Надходження довгострокових біологічних активів обов’язково має бути відображено у відповідному первинному документі.

При надходженні ДБА використовують наступні види документів:

Формування основного стада тварин за рахунок вирощеного в господарстві молодняку оформляється Актом приймання довгострокових біологічних активів тваринництва (формування основного стада тварин) (форма № ДБАСГ – 2). Акт застосовується у випадках оформлення переведення тварин в основне стадо. Акт складає зоотехнік, завідувач фермою або бригадир у день формування основного стада. В ньому вказують облікові групи – з якої і в яку переведені тварини, ідентифікаційний номер (інвентарний номер, кличку), стать, масть та інші особливості, час народження, кількість голів, вагу, балансову вартість, прізвище ім’я по батькові особи, за якою закріплені прийняті тварини [10].

Правильність здійснення цих господарських операцій підтверджує своїм підписом особа, яка прийняла тварин під свою матеріальну відповідальність. Належно оформлені Акти приймання довгострокових біологічних активів тваринництва (формування основного стада тварин) (форма № ДБАСГ – 2) підписують керівник структурного підрозділу, завідувач ферми підприємства та використовують для обліку тварин у Книзі обліку руху тварин і птиці на фермі (форма № ПБАСГ – 12) і для зоотехнічного обліку. Наприкінці місяця Акти разом із Звітом про рух тварин і птиці на фермі (форма ПБАСГ – 13) передають до бухгалтерії підприємства, де їх використовують для відображення операцій з руху тварин у реєстрах бухгалтерського обліку [17].

Збільшення наявності довгострокових біологічних активів може відбутися, також, у разі якщо актив раніше не обліковувався на балансі, і був виявлений у разі проведеної інвентаризації.

Для того щоб їх виявити в ході проведення інвентаризації складаються порівняльні відомості (ф. № Інв-17 с.г, ф. № Інв-18 с.г). В них співставляється фактична наявність довгострокових біологічних активів, відображена в інвентаризаційних описах, з обліковими даними.

Вибракування продуктивної та робочої худоби, інших видів тварин відбувається при втраті ними господарсько-корисних якостей: значному зниженні продуктивності, втраті племінної або робочої цінності, захворюванні невиліковними хворобами, а також внаслідок травматичних наслідків, старості або недостатньої розвиненості на підставі Акта на списання довгострокових біологічних активів тваринництва (вибраковка тварин) (форма № ДБАСГ-4).

2. Синтетичний і аналітичний облік довгострокових біологічних активів тваринництва

Для обліку довгострокових біологічних активів на ПрАТ «Менське племпідприємство» призначено рахунок 16 «Довгострокові біологічні активи». З цього рахунку використовують такі субрахунки:

163 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю»

164 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю».

Саме на цих субрахунках і ведеться облік руху довгострокових біологічних активів на підприємстві – їх надходження, переміщення та вибуття.

На субрахунку 163 «Довгострокові біологічні активи, які оцінені за справедливою вартістю» ведуть облік наявності та руху довгострокових біологічних активів тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Аналітичний облік ведуть за видами довгострокових біологічних активів тваринництва, їх кількістю, живою масою (крім коней) та вартістю.

На субрахунку 164 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю» ведуть облік наявності та руху довгострокових біологічних активів тваринництва, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого їх оцінка здійснена відповідно до П(с)БО 7 «Основні засоби» та П(с)БО 28 «Зменшення корисності активів». Аналітичний облік ведуть за видами таких довгострокових біологічних активів тваринництва, їх кількістю, живою масою (крім коней) та вартістю [14].

До регістрів синтетичного обліку на ПрАТ «Менське племпідприємство», відносять: Меморіальні ордери, а саме меморіальний ордер 9 «Біологічні активи», в якому зазначені кореспонденції рахунків та суми по різним операціям, які відбулися в поточному місяці; головну книгу.

До регістрів аналітичного обліку належать: Книги обліку по рахунках 16, 21, 232, 208, та інші; оборотні відомості по рахунках, в яких групуються дані наведені в книгах обліку.

Формування синтетичного та аналітичного обліку, залежить від типу господарських операцій, що відбулися з об’єктом.

Основними операціями, що можуть відбуватися з довгостроковими біологічними активами тваринництва, є надходження та вибуття біологічних активів за різними каналами.

Довгострокові біологічні активи тваринництва надходять на підприємство за такими каналами (рис.2.2.1).

Канали надходження довгострокових біологічних активів тваринництва

Одержання безоплатно

Вирощування у власному господарстві

Придбано за плату

Придбання в результаті обміну

У постачальників:

-резидентів;

-нерезидентів;

-в офшорних зонах;

-у суб’єктів малого підприємництва.

На корпоративні права

Продуктивна худоба

Від інших юридичних осіб

На подібні активи

Від інших фізичних осіб

На неподібні активи

Робоча худоба

Лишки при інвентаризації

Племінна худоба

Через підзвітних осіб

Рис. 2.2.1 Канали надходження довгострокових біологічних активів тваринництва

Відповідно до каналів надходження довгострокових біологічних активів тваринництва в обліку формуються наступні кореспонденції рахунків (таблиця 2.2.1-2.2.4) [17].

В обліку, формування основного стада за рахунок вирощування власних тварин, відображається як переведення тварин з групи поточних біологічних активів в групу довгострокових. (табл. 2.2.1) [14].

Таблиця 2.2.1.