2.4 Проверка операций по переоценке основных средств

Проверяя правильность проведения переоценки основ­ных средств, нужно убедиться, что она была проведена по всем основным средствам, числящимся на балансе организа­ции, как действующим, так и находящимся в запасе (резер­ве, на складе), консервации, сданным в аренду или времен­ное пользование независимо от технического состояния (сте­пени износа) объектов.

Следует учитывать, что переоценке могут подлежать ос­новные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами, а переоценка основных средств, переданных в аренду либо во временное пользование, должна осуществляться организацией, на ба­лансе которой это имущество числится. [4]

Поскольку при переоценке изменяются первоначальная стоимость, остаточная стоимость и сумма амортизации ос­новных средств, необходимо проследить, чтобы процент амортизации остался прежним. Проверяющий устанавлива­ет, каким методом определялась восстановительная стои­мость каждого объекта:

• методом прямой оценки, когда осуществляется прямой пересчет стоимости отдельных объектов основных средств в цены, сложившиеся на 1 января на новые объекты, анало­гичные оцениваемым, что документально подтверждено ор­ганизацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или организациями, занимающимися оценочной деятель­ностью;

• методом пересчета валютной стоимости, означающим пересчет стоимости объектов имущества в иностранной ва­люте по официальному курсу Национального банка Рес­публики Беларусь, установленному на 31 декабря отчетно­го года;

• индексным методом, т.е. посредством индексации пер­воначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов (индексов) пересчета стоимости основных средств, дифференцированных по группам основных средств, периодам ввода в эксплуатацию.

Выбор метода переоценки обусловлен требованиями Ука­за Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622.

Если применялся метод прямой оценки, следует прове­рить наличие документального подтверждения восстанови­тельной стоимости объектов основных средств, а именно:

• справки от организации-изготовителя о стоимости про­изводства аналогичных видов основных средств (с учетом расходов по приобретению, доставке, монтажу и установке);

• справки от торгующей или снабженческой организа­ции об уровне цен;

• опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе сведений об уровне цен на данные виды объектов основных средств;

• заключений от организаций, занимающихся оценоч­ной деятельностью, о рыночной стоимости зданий, сооруже­ний и других объектов, входящих в состав основных средств.

Проверяющий может воспользоваться документально подтвержденными сведениями о цене соответствующего объекта основных средств в иностранной валюте на дату пе­реоценки, которая пересчитывается по курсу Национального банка Республики Беларусь по состоянию на 1 января.

Если применялся метод пересчета валютной стоимо­сти, следует установить правильность определения кур­сов белорусского рубля к соответствующим иностранным ва­лютам.

Если переоценка осуществлялась индексным методом с применением коэффициентов пересчета стоимости основ­ных средств, определяемых Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, то задача проверяющего — убедиться в оправданности отнесения объектов к той или иной группе на основе шифров норм амортизации, а также в правильности использованных коэффициентов и точности произведенных расчетов.

Резуль­таты переоценки должны быть отражены в учете следующи­ми записями:

• дебет счета 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») — кредит счета 83 «Добавочный фонд» — на сумму увеличения стоимости ос­новных средств организации. Если после переоценки стои­мость основных средств не увеличивается, а уменьшается, то делается аналогичная, но сторнировочная запись;

• дебет счета 83 «Добавочный фонд» — кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму увеличения накопленной амортизации (в случае ее уменьшения делается сторнировочная запись).

Дебетовое сальдо по счету 01, отраженное в Главной кни­ге и балансе организации, должно совпадать с восстанови­тельной стоимостью основных средств, указанной в акте по результатам переоценки, а остаток по кредиту счета 02 — переоцененной суммой амортизации. [29]

Аудиторами были проверены операции по переоценке основных средств, руководствуясь Инструкцией о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2011 года, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 5 ноября 2010 года №162/131/37. Согласно данной Инструкции, целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствии со складывающимся уровнем цен.

Согласно учетной политике организации применяется индексный метод переоценки основных средств.

В начале проверки аудиторы выяснили, что для проведения переоценки на 1 января 2011 года приказом директора Микитича В.Н. была создана комиссия (Приложение АЩ).

Далее в ходе проверки было выявлено, что переоценке на 1 января 2011 года были подвергнуты все объекты основных средств, числящиеся на балансе организации.

Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2011 года (Приложение АЭ). Ведомость переоценки была составлена на основании инвентаризации, проведенной в соответствии с приказом о проведении годовой инвентаризации имущества и финансовых обязательств и коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 января 2011г. (Приложения АЭ, АЮ, АЯ). Далее была проведена проверка правильности составления ведомости переоценки основных средств на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. При проверке было выявлено, что в ведомости переоценки основных средств производятся записи отдельно по каждому объекту основных средств.

В организации после окончания работ по переоценке основных средств комиссией был составлен акт результатов переоценки по состоянию на 1 января 2011 года. Акт был подписан членами комиссии по переоценке основных средств и утвержден руководителем организации Микитичем В.Н (Приложение БА).

На заключительном этапе проверки переоценки основных средств аудиторы проконтролировали правильность отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета.

На сумму дооценки были составлены проводки, отраженные в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2011 г.

	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
Основные средства	01	83	2 339 510, 516
	83	02	545 471,822
Основные средства (сч.03)	03	83	20 138,16
Незавершенные строительством объекты	08	83	14 249,887
Неустановленное оборудование	07	83	91 872,605

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

Таким образом, в результате проверки переоценки основных средств нарушений не было выявлено.