2.2 Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств

Важным этапом проверки является изучение операций по движению основных средств с точки зрения законности, целесообразности и правильности их отражения в учете. Объем контрольных процедур определяется проверяющим самостоятельно исходя из субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипич­ные, а также из повторяемости операции, целей создания и функционирования организаций, сложностей налогообло­жения.

Изучение правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств следует начи­нать с ознакомления с учетной политикой организации на проверяемый финансовый год. Устанавливается лимит (пре­дельная стоимость) отнесения объектов к основным сред­ствам, принятый организацией в рамках действующего зако­нодательства.

Далее проверяющему необходимо выяснить:

• назначена ли в организации постоянно действующая комиссия по приему и списанию объектов основных средств;

• правильно ли указана первоначальная стоимость в ак­тах приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);

• указана ли стоимость объекта в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа).

Поступление основных средств должно оформляться ак­том (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемеще­ния) основных средств (форма № ОС-1) с приложением к не­му технической документации на каждый объект. В процес­се проверки устанавливаются полнота и правильность со­ставления актов этой формы: заполнение всех реквизитов, наличие заключения комиссии и подписей (с расшифровкой) председателя и членов приемочной комиссии, а также при­емщика и сдатчика объекта основных средств. Оформленный акт должен быть утвержден руководителем организации.

Если хозяйствующий субъект приобретал основные средства за плату, следует проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета. Методом прослежива­ния устанавливают: выделен ли НДС в договоре, в первич­ных документах поставщиков, расчетных документах орга­низации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основ­ные средства; используется ли в учете счет 18 «НДС по при обретенным товарам, работам, услугам» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств (от этого зависит порядок отражения нало­говых вычетов по НДС). Особое внимание обращается на опе­рации приобретения организацией основных средств у физи­ческих лиц. Такие операции должны оформляться письменным договором купли-продажи, в котором обязательно ука­зываются паспортные данные продавца. [29, с.373]

На следующем этапе проверяется выбытие основных средств. Пос­леднее происходит по различным причинам: при реализации (прода­жи); безвозмездной передаче (дарение) другим предприятиям; ликви­дации по причине износа, аварии, стихийных бедствий; в качестве вклада (взноса) в уставный фонд другого предприятия; при передаче в обмен на другое имущество; недостачах, выявленных инвентаризацией и в других случаях, не противоречащих действующему законодательст­ву. Следует изучить аналитические данные по счету 91 «Операционные доходы и расходы», правильно ли отражены записи на счетах бухгал­терского учета по выбытию основных средств.

Особенно тщательно следует проверить списание с баланса основ­ных средств вследствие их изношенности (ликвидации). Такая провер­ка производится на основании актов о ликвидации основных средств по форме № ОС-4 и актов о ликвидации транспортных средств по форме № ОС-4а.

В процессе данной проверки надо установить, своевременно и пра­вильно ли оформлены акты на списание, указаны ли в них все требуе­мые реквизиты, правильно ли составлен расчет результатов ликвида­ции объекта. Следует внимательно рассмотреть все расходы, связанные с ликвидацией объектов и отнесенные в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Следует также проверить полноту оприходования материальных ценностей и запасных частей, полученных от ликвида­ции основных средств. При этом аудитор должен знать, что материаль­ные ценности, полученные в результате ликвидации, приходуются по ценам их возможного использования или реализации. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье следующей за­писью:

Д-т счета 10 «Материалы»;

К-т счета 91 «Операционные доходы расходы».

Если в процессе проведения проверки будет установлено, что метал­лолом, полученный после ликвидации основных средств, не оприходо­ван и его сдача не подтверждена соответствующими документами, ау­дитор должен по данным первичных документов определить количест­во металлолома, которое необходимо оприходовать и отразить это в справке проверки. В процессе проверки надо установить, списывались ли основные средства с баланса по причине стихийного бедствия (по­жар, наводнение) или аварии. Если было такое списание, надо устано­вить, имеются ли все документы и заключения соответствующих ком­петентных органов на списание с баланса объектов основных средств. [1, с.146]

В процессе аудита поступления основных средств были проверены первичные документы по поступлению основных средств. Было выявлено, что 4.04.2011 г. ОАО «Пружанским молочным комбинатом» по ТТН № 0175726 был приобретен автомобиль ГАЗ. Затраты по приобретению отражены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Затраты по приобретению автомобиля

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Приложение
1.	Поступил автомобиль от поставщика	08/4	60/1	48 232 630	Приложения Ш , Щ, Э, Ю, Я
		18/3	60/1	9 646 526
2.	Произведена оплата поставщику за автомобиль	60/1	51	57 879 156	Приложения АА, Щ, Э
3.	Принят НДС к вычету	68	18/3	9 646 526
4.	Списаны командировочные расходы по приобретению автомобиля	08/4	71	410 400	Приложения АБ, Ю, Я
5.	Списаны расходы по обязательному страхованию автогражданской ответственности	08/4	76/11	90 000	Приложения АВ, АГ, Ю, Я
6.	Произведена оплата в БелГосСтрах за страхование автомобиля	76/11	51	90 000	Приложения АВ, АГ, Ю, Я
7.	Автомобиль введен в эксплуатацию	01/1	08/4	48 733 030	Приложения Ю, Я, АЖ

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

В результате проведенной проверки было выявлено, что расходы по обязательному страхованию автогражданской ответственности отнесены на увеличение стоимости автомобиля. Однако, согласно законодательству данные расходы являются затратами отчетного периода. Также аудиторами было установлено, что расходы по регистрации объекта в органах ГАИ были отнесены на затраты основного производства (Приложения АД, АЕ).

Таким образом, операции по поступлению данного автомобиля должны быть отражены следующим образом:

Таблица 2.2 – Правильное отражение затрат по приобретению объекта основных средств

Содержание хозяйственной операции	Правильные записи				Исправления в учете
	Дт	Кт	Сумма, руб.	Дт		Кт	Сумма, руб.
Поступил автомобиль от поставщика	08/4	60/1	48 232 630
	18/3	60/1	9 646 526
Произведена оплата поставщику за автомобиль	60/1	51	57 879 156
Принят НДС к вычету	68	18/3	9 646 526
Списаны командировочные расходы по приобретению автомобиля	08/4	71	410 400
Списаны расходы по обязательному страхованию автогражданской ответственности				08/4 20		76/11 76/11	90 000 90 000
Списаны расходы по регистрации автомобиля в ГАИ	08/4	76/1	120 000	20 08/4		76/1 76/1	120 000 120 000
Произведена оплата за регистрацию в ГАИ	76/1	51	120 000
Автомобиль введен в эксплуатацию	01/1	08/4	48 763 030	01/1		08/4	30 000

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

При проверке операций по выбытию основных средств аудитором установлено, что на предприятии приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых объектов основных средств для дальнейшего использования (Приложение АИ).

Тщательно была проверена полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого были сопоставлены данные расчета результатов ликвидации основных средств с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д.

Таблица 2.3 – Проверка полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от списания основных средств

Наименование товарно-материальных ценностей, полученных от разработки основных средств	Оприходовано согласно накладным (Приложение АК)		Следовало оприходовать согласно актам на списание основных средств (Приложение АЛ)		Отклонения (+, -)
	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
Кольцо уплотнительное резиновое	1 шт.	12 300	1 шт.	12 300	0
Автошины	2 шт.	700 000	2 шт.	700 000	0
Металлолом	320 кг.	160 000	320 кг.	160 000	0

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

Все выбывающие объекты основных средств оформляются актами на списание (форма ОС-4) (Приложение АЛ) с указанием причины списания. Все акты на списание основных средств сверяются с техпаспортами. В ходе проверки выбытия основных средств нарушений не было выявлено.