Глава 2 организация и методика проведения аудита основных средств

2.1 Проверка сохранности основных средств

Для осуществления своей деятельности предприятия материальные условия и необходимые средства труда. На современном этапе развития важное значение приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов.

В ходе проверки изучаются объекты основных средств пред­приятия, устанавливается наличие излишних, неиспользуемых объек­тов и намечают меры по улучшению использования имеющихся ос­новных средств.

Сначала рекомендуется выявить состояние хранения и сохран­ности основных средств в цехах и других внутрихозяйственных под­разделениях. В ходе решения этой задачи практикуют проведение контрольных инвентаризаций отдельных объектов основных средств в местах их постоянного или временного хранения. [28, с.277]

Приступая к проверке сохранности основных средств, следует вначале проверить соответствие данных аналитического учета основных средств их остаткам на определенную дату по синтетическому учету. С этой целью списки основных средств по месту их эксплуатации формы №ОС-13 необходимо сопоставить с остатком по счету 01 «Основные средства» в Главной книге. При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета надо установить их причины. На следующем этапе проверки надо установить, все ли объекты основных средств закреплены за материально ответственными лицами. Одновременно следует проверить состояние учета, наличие и движение основных средств в аналитическом учете в бухгалтерии и у материально ответственных лиц. Надо проверить, все ли формы первичных документов применяются в учете, правильно ли они заполняются и сохраняются.

Сохранность основных средств на строительных площадках, объектах контролируется с помощью проведения инвентаризаций. С этой целью в первую очередь надо проверить соблюдение действующего порядка проведения инвентаризаций основных средств, для этого надо рассмотреть материалы последней инвентаризации. Качество инвентаризации основных средств определяется соблюдением установленного порядка и средств проведения инвентаризации и принятия решений по выявленным недостаткам и излишкам. Следует проверить инвентаризационные описи основных средств (форма № инв.-1) и сличительные ведомости (форма № инв.-18). Если в результате инвентаризации выявлены излишки и недостачи, надо проверить правильность отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

Недостача или порча основных средств в соответствии с решением руководителя организации относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи или порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются на финансовые результаты.

При отнесении недостачи на виновных лиц, а при их отсут­ствии — за счет средств организации начисляется налог на добавлен­ную стоимость из остаточной стоимости основных средств и отражает­ся в учете следующей записью:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налоговой базой является остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей поступивших в связи со списанием основных средств, в оценке возможного использования или реализации.

На следующем этапе проверки следует ознакомиться в натуре с сохранностью основных средств на местах их хранения и эксплуатации (путем осмотра основных средств). Необходимо установить, на всех ли объектах основных средств имеются инвентарные номера, как обеспечивается их сохранность. Фактическая проверка состояния сохранности основных средств дополняется контрольной инвентаризацией отдельных объектов. Особое внимание надо обратить на объекты без инвентарных номеров, не закрепленные за материально ответственными лицами, числящиеся под одним инвентарным номером, преждевременно списанные под видом изношенных и непригодных к эксплуатации.

В ходе проверки надо также обратить внимание на сохранность из­лишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств. [1, с.142]

В соответствии с договором №0968 от 21 мая 2011 года ООО «ЭкономАудит» с 6 июня 2011 г. по 8 июня 2011 г. проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Пружанский молочный комбинат» за период с 1.01.2011 г. по 31.05.2011г.

В ходе аудита учета основных средств были проверены следующие документы:

• положение по учетной политике на 2011 год

• первичные документы по движению основных средств

• акты (накладные) приемки-передачи (внутреннего) перемещения основных средств (форма ОС-1)

• инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6)

• акты сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств (форма ОС-3)

• оборотно-сальдовые ведомости

• документы по переоценке основных средств.

Ввиду большого количества объектов основных средств, операций с ними и первичных документов аудиторская выборка была проведена выборочным методом.

При аудиторской проверке ОАО «Пружанский молочный комбинат» перед аудиторами проверить сохранность основных средств. В ходе проверки аудиторами не было выявлено нарушений сохранности основных средств. Приказом директора были назначены материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (Приложение П). Также с ними были заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение Р). Материально ответственным лицам созданы условия для обеспечения сохранности материальных ценностей. Также на предприятии ведутся отчеты по основным средствам в разрезе материально ответственных лиц (Приложение С)

При непосредственной проверке сохранности основных средств аудиторы приступили к проверке наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета за май 2011 года. Для этого аудиторы сопоставляли данные описи инвентарных карточек с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом, аудиторами отсутствие инвентарных карточек не было установлено.

Также на предприятии проводится инвентаризация основных средств: годовая и при смене материально ответственного лица. Приказом директора назначена инвентаризационная комиссия основных средств (Приложение Т). Последняя инвентаризация была проведена 5.05.2011 года по энергетическому участку, вследствие чего нарушений не было выявлено. Результаты отражены в инвентаризационной описи (Приложение У).

Перемещение объектов основных средств внутри предприятия оформляется актами на внутреннее перемещение, где указывается смена материально ответственного лица. Данный факт отражается в инвентарной карточке перемещаемого объекта основных средств (Приложения Ф, Х).

Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применяется метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля. Также в ходе аудиторское проверки было проведено тестирование, результаты чего приведены в рабочей документации (Приложение Ц).