5.2 Порядок приобретения необоротных активов

К основным средствам (ОС) относятся материальные активы, которые учреждение ис­пользует многократно и непрерывно в процессе выполнения основных функций, предоставления услуг, ожидаемый срок использования (эксплуа­тации) которых составляет более одного года, а также стоимость которых без НДС и других платежей превышает 1000 грн. за единицу (ком­плект).

Согласно п. 2.1 Инструкции № 64 срок полезного использования ОС это ожидаемый пе­риод времени, в течение которого бюджетное уч­реждение будет использовать ОС или с их исполь­зованием будет выполнять основные функции.

Срок полезной (ожидаемой) эксплуатации ОС учреждения устанавливает:

• министерство по ведомственной подчинен­ности;

• учреждение самостоятельно в момент при­обретения актива (если отраслевых нормативных актов нет).

В рамках одного главного распорядителя на однотипные объекты ОС устанавливают единый срок полезной эксплуатации.

Если определяют срок полезной (ожидаемой) эксплуатации ОС, то учитывают:

• ожидаемое использование объекта учрежде­нием с учетом его мощности или производитель­ности;

• предполагаемый физический и моральный износ;

• правовые и другие ограничения по срокам ис­пользования объекта и прочие факторы.

В бюджетных учреждениях ОС учитывают ма­териально ответственные лица по месту их хране­ния (местонахождению) и в бухгалтерии — по ин­вентарным объектам. Единица их учета — объект основных средств. Если объект ОС состоит из частей, которые имеют разный срок использования, то каждую из них можно признавать в бухучете как отдельный объект.

Объект основных средств — это закон­ченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; отдельный комплекс конструктивно соединенных предме­тов одинакового или различного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; прочий актив, который соответствует определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая учреждением (абз. 2 п. 2.4 Инструкции № 64)

Целостный имущественный комплекс по ст. 4 Закона № 2269 " ...хозяйственный объект с за­вершенным циклом производства продукции (работ, услуг) с предоставленным ему земель­ным участком, на котором он размещен, ав­тономными инженерными коммуникациями, системой энергоснабжения". Каждую из его со­ставляющих можно учитывать как отдельный инвентарный объект. Если же такой комплекс передают и одновременно демонтируют его со­ставляющие, то их оприходуют как отдельные инвентарные объекты.

Земельные участки берут на учет на основании государственных актов, которые удостоверяют право собственности на земельный участок или право постоянного пользования. Если право посто­янного пользования подтверждает государствен­ный акт, то такие земельные участки учитывают на субсчете 101 "Земельные участки". Согласно ст. 13 Закона об оценке земель для отражения стоимос­ти земельных участков в бухучете надо провести их экспертную денежную оценку.

Инвентарным объектом является также каждое отдельное здание. В его состав входят все необхо­димые для эксплуатации, (размещенные внутри); коммуникации.

Приобретенные ОС в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 10 «Основные средства» и кредиту субсчетов класса 3»Денежные средства, расчеты и прочие активы» или 6 «Текущие обязательства». Одновременно - дебет субсчета 801 «Расходы» и кредит субсчета 401 «Фонд в необоротных активах по их видам».

Приобретенные (полученные безвозмездно) ОС принимает комиссия, созданная по приказу руководителя. Она составляет в двух экземпля­рах Акт приемки-передачи основных средств, типовая форма № ОЗ-1 (бюджет) которого ут­верждена приказом № 125/70. Один экземпляр ос­тавляют себе, а второй - передают учреждению, у которого приобрели (получили безвозмездно) ОС. Заполняют такой акт отдельно на каждый объект, а основание для этого — документы, по которым получили ОС.

Комиссия проверяет объект ОС, испытывает его и излагает свои выводы на обратной стороне ти­повой формы № ОЗ-1 (бюджет). После надлежа­щего оформления акт вместе с технической доку­ментацией передают в бухгалтерию.

На основании Акта приемки-передачи основных средств бухгалтерия открывает Инвентарную карточку учета основ­ных, средств в бюджетных учреждениях типовой формы ОЗ-6 (бюджет) или типовой формы ОЗ-8 (бюджет) — для животных и многолетних насаждений. 3аписи в нее заносят на основании прове­ренных документов: актов приемки в эксплуата­цию, технических паспортов заводов-производи­телей и других документов. В инвентарной карточке указывают:

• дату и номер акта ввода в эксплуатацию;

• характерные признаки: чертежи, модель, тип, марку, заводской номер, дату выпуска (из­готовления);

• краткую индивидуальную характеристику объекта с указанием перечня деталей, содержа­щих драгоценные металлы, их наименования и массы металла;

• записи о перемещении в учреждении (на об­ратной стороне карточки).

Каждому НА присваивают восьмизначный инвентарный номер: первые три знака — субсчет, четвертый — подгруппа (если ее нет, ставят ноль), последние четыре — порядковый номер в под­группе. Инвентарный номер указывают на жетоне, при­крепленном к объекту, или отмечают краской на нем либо проставляют другим способом. Если же объект сложный и включает в себя отдельные элементы, которые составляют с ним единое це­лое (например, компьютерный комплекс), то на каждой его составляющей указывают инвентар­ный номер основного объекта.

Для учета прочих необоротных материальных активов предназначен счет 11, по субсчетам:

111 Музейные ценности, експонаты зоопарков, выставок

112 Библиотечные фонды

113 Малоценные необоротные материальные активы

114 Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь

115 Временные нетитульные сооружения

116 Природные ресурсы

117 Инвентарная тара

118 Материалы долгосрочного использования для научных целей

119 Необоротные материальные активы специального назначения

К прочим необоротным материальным активам относятся необоротные активы, стоимость которых составляет менее 1000 грн. (включительно) без НДС за единицу (комплект) и срок их полезного использования более одного года.

Независимо от стоимости учитывают:

На субсчете 111:

• музейные ценности, кроме предметов искусства и природоведения, старины и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического значения, которые учитывают в порядке, установленном для их учета в государственных музеях;

• экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях.

На субсчете 112 – библиотечные фонды (независимо от стоимости отдельных экземпляров).

Учитывают в полных гривнах с копейками:

• библиотечные фонды;

• малоценные необоротные материальные ак­тивы;

• белье, постельные принадлежности, одежда, обувь;

• материалы длительного использования в на­учных целях;

• материалы, имеющие ограниченный срок ис­пользования.

Аналитический учет расходов на приобретение ПНМА ведут в карточках аналитического учета кассовых и фактических расходов.

Распорядители бюджетных средств закупают предметы и материалы, стоимость которых без НДС не превышает 1000 грн (включительно) за единицу, по КЭКР 1131 Предметы, материалы, оборудование и инвентарь, в том числе мягкий инвентарь и обмундирование. А получатели их приобретают по КЭКР 1172 "Отдельные мероприятия по реализации государственных (региональных) программ, не отнесенные к мероприятиям развития".

По КЭКР 1131 приобретают:

• предметы, оборудование и инвентарь

• малоценные предметы (физкультурный и спортивный инвентарь, калькуляторы и т. п.)

• мебель (столы, стулья, шкафы, тумбочки и т. п.), жалюзи, ролеты, металлические решетки;

• посуда, термосы, фляги, шлемы и т. п.

• материалы и предметы для научно-исследовательских работ, испытаний учебных целей: специальная посуда, мелкое оборудование

• саженцы для многолетних насаждений в возрасте до одного года

• постельные принадлежности и белье

• спецодежда (независимо от ее стоимости), все виды обмундирования

• спортивная форма, в том числе спортивная обувь, чехлы на спортинвентарь

• защитная одежда, защитная и специальная обувь

• шторы и занавески, ковры и ковровые дорожки, матрасы

• одежда и мягкий инвентарь детям-сиротам и детям, лишенным родительской опеки

Приобретенные учреждением прочие НМА в учете показывают по Дт субсчетов счета 11 и Кт субсчетов класса 3 "Денежные средства, расчеты и прочие активы" или 6 "Текущие обязательства". Одновременно — Дт счетов 8 класса "Расходы" и Кт субсчета 401" Фонд в необоротных активах по их видам".

Проиллюстрируем на примерах учет операций по приобретению прочих НМА и укажем на особеннос­ти оприходования. Для этого рассмотрим таблицу 5.2.

Таблица 5.2 - Учет операций по приобретению прочих НМА

№ п/п	Содержание операции	Корресп. субсчетов			Сумма
		ДТ	КТ
1. Бюджетное учреждение за счет денежных средств общего фонда приобрело книги для библиотечного фонда на сумму 1100,00 грн, в т. ч. НДС — 183,33 грн
1	Получена по доверенности литература для библиотечного фонда и оприходована на основании накладной и акта приемки-передачи	112	675	816,67
	Одновременно — вторая запись	801, 802	401	816,67
	Списана сумма НДС на расходы учреждения	801,802	675	183,33
2	Уплачено поставщику за книги для библиотечного фонда	675	321	1100,00
2. Бюджетное учреждение за счет благотворительных взносов приобрело у частного предпринимателя (плательщик единого налога, неплательщик НДС) матрасы (10 шт. по 180 грн) и простыни (20 шт. по 25 грн) на общую сумму 2300,00 грн. Согласно полученной копии свидетельства об уплате единого налога поставщик самостоятельно уплачивает единый налог по такому виду деятельности. Расходы на доставку составили 80,00 грн
1	Получены по доверенности матрасы и простыни и оприходованы на основании накладной и акта приемки-передачи	114	675	2300,00
	Одновременно — вторая запись	812	401	2300,00
2	Уплачено за постельные принадлежности	675	324	2300,00
3	Списаны на расходы учреждения затраты на доставку (основание — товарно-транспортная накладная организации, осуществляющая ее)	812	675	80,00
4	Уплачено за услуги по доставке постельных принадлежностей	675	324	80,00
3. Бюджетное учреждение (плательщик НДС) для предоставления платных услуг закупило столы письменные (2 шт. по 500 грн), стулья (10 шт. по 100 грн) и магнитофон стоимостью 450 грн — на общую сумму 2450 грн, в т. ч. НДС — 408,33 грн
1	Получены по доверенности столы письменные, стулья, магнитофон и оприходованы на основании накладной и акта приемки-передачи	113	675	2041,67
	Одновременно — вторая запись	811	401	2041,67
	Отнесена сумма НДС к налоговому кредиту	641	675	408,33
2	Уплачено поставщику за мебель и магнитофон	675	323	2450,00

Комиссия, созданная по приказу руково­дителя учреждения, заполняет Акт приемки-пере­дачи основных средств типовой формы № ОЗ-1 (бюджет). Однако если она принимает несколько объектов НА, которые имеют одинаковую сто­имость, то разрешено составить общий акт. По п. 6.4 Инструкции № 64 это возможно — для хо­зяйственного инвентаря, инструментов, оборудо­вания, белья, постельных принадлежностей и дру­гих однотипных объектов, имеющих одинаковую стоимость.

Для аналитического учета белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви, библиотечных фондов, сценично-постановочных средств (груп­па 1 субсчета 109), малоценных НМА, матери­алов долгосрочного использования и тех, кото­рые имеют специальное назначение, применяют Инвентарную карточку группового учета основных средств в бюджетных учреждениях типовой формы ОЗ-9 (бюджет).

Эта карточка предусмотрена для группового учета однотипных объектов, имеющих одинаково назначение, техническую характеристику и стоимость. Записи в нее вносят отдельно по каждому предмету. При этом обязательно указывают инвентарный (номенклатурный) номер и стоимость предмета. Исключение — массовый инвентарь: парты, инструмент, другие предметы, которые записывают общей суммой, но при этом указывают количество единиц и инвентарный (номенклатурный) номер. Инвентарные карточки ведут отдельно по каждому материально ответственному лицу.

Износ на ПНМА начисляют на счете 132 "Износ прочих необоротных материальных активов". Износ начисляется на инвентарную тару: хранилища для хранения жидких и сыпучих веществ (баки, лари, чаны, закрома и т. п.), шкафы торговые и стеллажи, прочую инвентарную тару.

Износ не начисляется на экспонаты животного мира (в зоопарках и других аналогичных учреждениях), музейные и художественные ценности, библиотечные фонды, малоценные необоротные материальные активы, белье, постельные принадлежности, одежда и обувь, природные ресурсы, материалы длительного использования, необоротные материальные активы специального назначения.