3. Облік товарних операцій у роздрібній торгівлі

Облік надходження товарів у підприємства роздрібної торгівлі

Основну масу продовольчих товарів роздрібні підприємства одержують від місцевих виробників. Порядок документального оформлення та обліку надходження товарів у роздрібні підприємства переважно аналогічний порядку обліку цих операцій в оптових підприємствах і залежить від місця приймання товарів (складу постачальника чи роздрібного підприємства), виду поставки (в тарі або без тари), способу доставки та інших чинників. Облік товарів у підприємствах роздрібної торгівлі ведуть за місцями зберігання і матеріально відповідальними особами в грошовому вимірнику за продажними (роздрібними) цінами. Кіль­кісно-вартісний облік здійснюється таких товарів, які вимагають суворого контролю за їх зберіганням (ювелірних виробів з дорогоцінних металів; побутового срібла; товарів, прийнятих на комісію та ін.), а також деяких інших товарів (холодильників, меблевих гарнітурів, комп’ютерів тощо). Ведення обліку товарів у грошовому вимірнику в роздрібній торгівлі зумовлено великою номенклатурою товарів. Бухгалтерією на кожну матеріально відповідальну особу відкривається особовий рахунок, у якому на підставі прибутково-видаткових документів здійснюються записи про надходження, видаток, залишок товарів на звітну дату. Матеріально відповідаль­ні особи в установлені строки подають до бухгалтерії товарні звіти, які після перевірки служать підставою для облікових записів. Синтетичний облік наявності і руху товарів у роздрібній торгівлі здійснюється на рахунку 282 «Товари в торгівлі» за продажними (роздрібними) цінами (які складаються з ціни придбання і торгової націнки). До ціни придбання товарів згідно з П(С)БУ 9 «Запаси», як відомо, включаються такі затрати:

- суми, сплачені згідно з договором постачальнику (продавцеві) за вирахуванням непрямих податків;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв’язку з придбанням товарів, які не відшкодовуються підприємству;

- транспортно-заготівельні витрати;

- інші витрати.

Як зазначалося раніше, для спрощення обліку наказом Мінфіну України транспортно-заготівельні витрати, пов’язані з придбанням товарів торговим підприємствам дозволено відображати на окремому субрахунку 289 «Транспортно-заготівельні витрати» з їх подальшим розподілом і списанням. Різниця між вартістю товарів за покупними і продажними цінами (яка утворюється за рахунок торгової націнки на товари) відображається на субрахунку 285 «Торгова націнка». Порядок обліку операцій, пов’язаних з придбанням товарів у постачальників та надходженням товарів з інших джерел, наведено в табл. 3.1.

Таблиця 3.1

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ, ПОВ’ЯЗАНИХ З ПРИДБАННЯМ ТОВАРІВ У ПОСТАЧАЛЬНИКІВ ТА НАДХОДЖЕННЯМ З ІНШИХ ДЖЕРЕЛ

Зміст господарської операції	Д		К
Перша подія — надходження товарів
Оприбутковано товари, прид­бані у постачальників, за договірними (покупними) цінами (без ПДВ)	282		631
Зараховано до податкового кредиту звітного періоду суму ПДВ, включену до рахунків постачальників, за наданою податковою накладною	641		631
Перераховано з поточного рахунку роздрібного торгового підприємства постачаль­никам у погашення заборгованості за придбані товари (з урахуванням ПДВ)	631		311
Включено до торгової націн­ки суму ПДВ, сплачену пос­тачальникам при придбанні товарів	282		285
Відображено суму торгової націнки на товари, нараховану роздрібним торговим підприємством для покриття витрат операційної діяльності та отримання прибутку	282		285
Включено до собівартості товарів вартість послуг сторонніх організацій щодо перевезення товарів, вантажно-розвантажувальні роботи, страхування тощо	282		685
Перша подія — передоплата за товари
Перераховано з поточного рахунку роздрібного підприємства постачальникам грошові кошти в порядку попередньої оплати вартості товарів, що підлягають до поставки згідно з договорами (в тому числі ПДВ)	371		311
Включено до податкового кредиту суму ПДВ, сплачену постачальникам	641		644
Оприбутковано одержані від постачальників поперед­ньо оплачені товари за відпускною вартістю	282		631
Одночасно відображено суму ПДВ, зараховану до податкового кредиту (закрито рахунок 644 «Податковий кредит»)	644		631
Включено до торгової націнки на товари суму ПДВ, сплачену постачальникам	282		285
Відображено суму торгової націнки на товари, нараховану роздрібним підприємством	282		285
Включено до собівартості то­варів вартість послуг, наданих сторонніми організаціями при перевезенні товарів	282		685
Інші джерела надходження товарів Внесено товарів до статутного капіталу торгового підприємства:
- у сумі, зареєстрованій в установчих документах	46		40
- в сумі фактично внесеній засновниками (учасниками) до статутного капіталу за справедливою вартістю товарів	282		46
Оприбутковано за справедливою вартістю безоплатно одержані товари від інших юридичних осіб	282		745
Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ з доходу від безоплат­но одержаних активів	745		641

Облік реалізації товарів уроздріб

Підприємства роздрібної торгівлі реалізують товари як за готівку, так і за безготівковий розрахунок. Обсяг реалізації товарів за готівку визначається за грошовою виручкою, що надійшла до каси за товари, показниками Реєстратора розрахункових операцій з одночасним підрахунком чеків у продавців.

Підставою для відображення в обліку операцій по реалізації товарів служать звіти касира і товарні звіти матеріально відповідальних осіб з доданими прибутково-видатковими документами.

Виручка від реалізації товарів за продажними (роздрібними) цінами, що надійшла до каси торгового підприємства, на підставі звітів касира зараховується в дохід від реалізації товарів записом:

Д 301 «Каса в національній валюті» К 702 «Дохід від реалізації товарів».

Реалізовані товари за обліковими (роздрібними) цінами на підставі товарних звітів матеріально відповідальних осіб списуються на собівартість реалізації записом:

Д 902 «Собівартість реалізованих товарів» К 282 «Товари в торгівлі».

Сума податкового зобов’язання по ПДВ обчислюється за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації товарів (без урахування ПДВ) і відображається записом:

Д 702 «Дохід від реалізації товарів» К 641 «Розрахунки за податками».

Якщо оплата товарів покупцями здійснюється безготівковим спосібом, то роблять запис:

Д 311 «Поточні рахунки в національній валюті» К 702 «Дохід від реалізації товарів».

Облік торгових націнок на товари, порядок їх розподілу і списання

Оскільки товари в підприємствах роздрібної торгівлі протягом місяця обліковуються і списуються за продажними цінами, то для того, щоб визначити реальну (покупну) вартість реалізованих товарів і виявити фінансовий результат від реалізації, в кінці місяця визначають і списують суму торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів.

Суму торгової націнки на реалізовані товари визначають, як правило, за середнім процентом націнки. Середній процент торгової націнки визначається за таким розрахунком:

1. до суми торгової націнки на залишок товарів на початок місяця (кредитове сальдо рахунку 285 «Торгова націнка») додають суму торгової націнки за звітний місяць (кредитовий оборот рахунку 285) та вираховують суму торгової націнки на інші списання товарів (оборот по дебету рахунку 285);

2. одержану суму множать на 100 і ділять на продажну вартість реалізованих за звітний місяць товарів (дебетовий оборот рахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів») і залишок нереалізованих на кінець місяця товарів (дебетове сальдо рахунку 282 «Товари в торгівлі») та визначають середній процент торгової націнки;

3. шляхом множення вартості нереалізованих на кінець місяця товарів на середній процент торгової націнки і діленням на 100 визначають суму торгової націнки, що відноситься до цього залишку;

4. вирахуванням з усієї суми торгової націнки, що підлягає до розподілу, суми націнки, яка відноситься до залишку нереалізованих на кінець місяця товарів, визначають суму націнки, що відноситься до товарів реалізованих.

Визначена розрахунком сума торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів, списується способом «червоного стор­но» з кредиту рахунку 285 «Торгова націнка» на дебет рахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів». Цим записом вартість реалізованих товарів за продажними (роздрібними) цінами коригується до їх реальної покупної вартості.

Сума торгової націнки, що відноситься до залишку нереалізованих на кінець місяця товарів, залишається як кредитове сальдо на рахунку 285 «Торгова націнка».

При складанні балансу вона вираховується із залишку рахунку 282 «Товари в торгівлі», що забезпечує відображення в балансі залишку товарів на звітну дату за їх покупною (реальною) вартістю.

Порядок відображення в обліку операцій, пов’язаних з реалізацією товарів уроздріб, торгової націнки та визначення результату від реалізації товарів наведено в табл. 3.2.

Таблиця 3.2

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ, ПОВ’ЯЗАНИХ З РЕАЛІЗАЦІЄЮ ТОВАРІВ УРОЗДРІБ

Зміст господарської операції	Д	К
Оприбутковано в касу виручку від реалізації товарів за готівку за продажними (роздрібними) цінами (в тому числі ПДВ)	301	702
Зараховано в дохід від реалізації вартість проданих товарів, оплачених розрахунковими чеками (в тому числі ПДВ)	331	702
Зараховано згідно з випискою банку на поточний рахунок роздрібного підприємства вартість проданих товарів, оплачених розрахунковими чеками	311	331
Відображено суму податкового зобов’язання, визначену за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації (за вирахуванням ПДВ)	702	641
Списано реалізовані у звіт­ному місяці товари за облі­ковими (продажними) цінами на собівартість реалізації	902	282
Списано визначену за спеціальним розрахунком суму торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів — «сторно»	902	285
Списано в кінці звітного періоду на фінансові результати:
- суму чистого доходу від реалізації товарів	702	791
- собівартість реалізованих товарів	791	902
- суму нарахованого податку на прибуток	791	981
Визначено і списано фінансовий результат (прибуток) від реалізації товарів	791	441

Облік торгових знижок з вартості товарів

Роздрібним торговим підприємствам можуть надаватися торгові знижки з ціни товарів для відшкодування додаткових витрат, пов’язаних із специфічними властивостями окремих товарів або умовами постачання. Знижки надаються на завіс тари, на відшкодування відходів при роздрібному продажу деяких товарів (ковбасні вироби, рибні товари, вершкове масло тощо), на імпортне взуття для відшкодування втрат по поверненню або уцінці прийнятого від населення з виробничими дефектами взуття та інші можливі втрати.

Надані постачальниками торгові знижки приймаються на облік записом по дебету рахунку 282 «Товари в торгівлі» в кореспонденції з кредитом рахунку 285 «Торгова націнка» і відображаються в окремій графі накопичувальної відомості.

Списання втрат при роздрібному продажу товарів, оформлених відповідними документами, за рахунок наданих торгових знижок відображається записом:

Д 285 «Торгова націнка» К 282 «Товари в торгівлі».

Відходи, отримані при роздрібному продажу товарів (зачерствілі хлібобулочні вироби тощо), згідно з договором підлягають здачі на переробку за цінами приймання, передбаченими договором з постачальником. У бухгалтерському обліку на вартість відходів здійснюється запис:

Д 285 «Торгова націнка» (на суму наданої знижки з роздрібної ціни зданих у переробку товарів)

Д 902 «Собівартість реалізованих товарів» (на суму різниці між роздрібною ціною і ціною приймання зданих на переробку товарів)

К 282 «Товари в торгівлі» (на вартість зданих у переробку товарів за обліковими (роздрібними) цінами).

Постачальниками можуть надаватися торговим підприємствам знижки на відшкодування додаткових транспортних витрат. Розмір таких знижок узгоджується сторонами та оформляється договором. Оптовим підприємством одержані знижки на відшкодування транспортних витрат відображаються записом по Д 281 «Товари на складі» і К 285 «Торгова націнка» та показуються в окремій графі накопичувальної відомості.

Витрати оптового підприємства, пов’язані з доставкою товарів у роздрібну мережу (що підлягають відшкодуванню постачальниками), списують за рахунок наданих знижок.

Облік знижок з ціни товарів, що надаються після дати реалізації. В зарубіжних країнах з розвинутими ринковими відносинами широко застосовується практика надання знижок при скороченні строків оплати, зокрема розрахунки на умовах «2/10, п/30», за якої покупцям надається 2 %-на знижка за умови оплати протягом 10 днів, інакше повна вартість товару повинна бути оплачена в 30-денний строк.

Такий метод надання знижок особливо велике значення має в умовах інфляції, коли будь-яке відстрочення платежу призводить до того, що постачальник реально отримує тільки частку вартості реалізованого товару.

У постачальника на суму знижок, наданих покупцям за дострокову оплату товарів, зменшується дохід від реалізації і відоб­ражається в обліку у складі інших вирахувань з доходу на субрахунку 704 «Вирахування з доходу». По дебету цього субрахунку відображається сума наданих знижок, а по кредиту—списання суми вирахувань з доходу на фінансові результати (дебет субрахунку 791 «Результати операційної діяльності»).

Таблиця 3.3

ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ НА УМОВАХ РОЗРАХУНКУ «2/10, п/30»

Зміст господарської операції	Д	К
У постачальника (продавця)
Відображено відвантаження товарів покупцю за відпускною вартістю (в тому числі ПДВ)	361	702
Відображено суму податко­вого зобов’язання по ПДВз доходу від реалізації	702	641
Списано відвантажені товари на собівартість реалізації	902	281
Зараховано на поточний рахунок оптового підприємства кошти, одержані відпокупця за реалізовані товари за відпускною вартістю	311	361
Відображено суму торгової знижки з відпускної вартості товарів, надану покупцеві за дострокову оплату товарів	704	361
Перераховано з поточного рахунку покупцеві суму наданої торгової знижки за дострокову оплату товарів	361	311
Відкориговано суму подат­кового зобов’язання поПДВ у зв’язку із зменшенням обсягу реалізації — «сторно»	704	641
Списано в кінці звітного періоду на фінансові результати:
- суму чистого доходу від реалізації товарів	702	791
- собівартість реалізованих товарів	791	902
- дебетове сальдо рахунку 704 «Вирахування з доходу»	791	704
Визначено і списано фінансовий результат по операції	791	441
У покупця (роздрібне торгове підприємство)
Оприбутковано придбані у постачальника товари за відпускною вартістю (без ПДВ)	282	631
Відображено суму податкового кредиту по ПДВ	641	631
Перераховано постачальнику в оплату вартості придбаних товарів за відпускною вартістю	631	311
Включено до торгової націнки на товари суму ПДВ, сплачену постачальнику при придбанні товарів	282	285
Відображено суму торгової націнки, нараховану торговим підприємством	282	285
Відображено суму торгової знижки з вартості товарів, надану постачальником за дострокову оплату товарів	282	285
Оприбутковано в касу виручку від реалізації товарів за готівку за продажними (роздрібними) цінами	301	702
Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ з доходу від реалізації	702	641
Списано за обліковою (про­дажною) вартістю реалізовані товари на собівартість реалізації	902	282
Списано в кінці звітного пе­ріоду суму торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів —« сторно»	902	285
Списано на фінансові результати:
- суму чистого доходу від реалізації товарів	702	791
- собівартість реалізованих товарів	791	902
Визначено і списано фінан­совий результат по операції	791	441

Облік знижок, наданих покупцям на дату реалізації товарів. З метою стимулювання збуту товарів і прискорення оборотності грошових коштів постачальник (продавець) може прийняти рішення про реалізацію товарів з наданням знижок. До знижок, які надаються покупцям у момент реалізації товарів, відносяться, зокрема: знижки за придбання товару на значну суму або у великій кількості, знижки у передсвяткові та святкові дні, знижки при сезонному розпродажу товарів тощо. В бухгалтерському обліку зазначені операції будуть відображені в такому порядку (табл. 3.4).