Глава 1.Теоретическая часть.
Сущность, виды и цели аудиторской деятельности.
Сущность аудиторской деятельности
Основа аудиторского контроля - взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. Развитие рыночных отношений обусловливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения и порядка формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники, и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы не могут самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности. Так как они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, то обычно нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности. Понятие аудита намного шире, чем ревизии или другие формы контроля, так как включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется Законом об аудиторской деятельности в РФ. Аудиторская деятельность – деятельность по проведению аудита и оказанию способствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
АУДИТ В РОССИ
В России слово «аудит» появилось во времена Петра 1 и означало «слушающий». Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Первоначально были предприняты три попытки создания в России института аудита: 1888-1989 гг., 1907-1912 гг., 1929-1930 гг. Однако все попытки создания института аудита закончились неудачей, и лишь только в современное время, с переходом к рыночным отношениям появилась эта возможность.
Становление аудита в России разделяется на три стадии:
Первая стадия (1987 – 1991 годы) - стадия директивного внедрения аудита - когда была предпринята попытка создания предприятий аудиторского типа по инициативе государства. Директивное создание института аудиторства в стране было предпринято в период перестройки советской административно - командной экономики.
Вторая стадия (1991-1994 годы) - стадия стихийного возникновения аудиторских предприятий - после принятия законов « О собственности в РСФСР» и « О предприятиях и предпринимательской деятельности».
Стадия стихийного развития аудиторской деятельности приходится на период с конца 1990 до конца 1993 года, т.е. до момента издания Президентом РФ Указа «Об аудиторской деятельности в РФ».
Третья стадия (1994 год по настоящее время) - стадия регламентируемого аудита - с момента выхода Указа Президента РФ « Об аудиторской деятельности в РФ», положившего начало нормативного регулирования аудиторской деятельности в России по настоящее время. С изданием Указа Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12. 1993 года «Об аудиторской деятельности в РФ» закончился период стихийного становления аудита и было положено начало его нормативного регулирования. Этим Указом были введены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», вступившие в силу 29.12.1993 года. 7 августа 2001 года принят Федеральный закон от № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Значение Закона состоит прежде всего в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.
Закон был подготовлен рабочей группой с участием представителей Минфина России, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов и аудиторов - практиков.
Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона "О бухгалтерском учете", Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред. от 12.05.2000) и др.
Федеральный закон включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и / или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.
В Законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок осуществления контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.
Три статьи Закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.
В Законе определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. В соответствии с Федеральным законом должны быть приведены в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (по аттестации, лицензированию и др.) в РФ.
Виды и цели аудиторской деятельности.
Аудит по отношению к аудируемой организации:
1) внешний - оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля;
2) внутренний - организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухучета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Виды аудита по решаемым задачам:
1)управленческий, или производственный, аудит;
2)аудит хозяйственной деятельности;
3)аудит на соответствие требованиям;
4)аудит финансовой отчетности;
5)специальный аудит.
Задачи управленческого или производственного аудита - проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности.
Аудит хозяйственной деятельности - объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.
Аудит на соответствие требованиям – анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.
Аудит финансовой отчетности - проверка отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухучета.
Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил; ее цель - подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов.
Виды аудита по степени знакомства с аудируемой организацией:
1)первоначальный аудит проводится аудитором для конкретного клиента впервые. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля;
2) согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, его плюсов и минусов в организации бухгалтерского учета.
Виды аудита по стадиям развития.
1) подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
2) системно-ориентированный аудит - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля;
3) аудит, базирующийся на риске- концентрация аудиторской работы в областях с низким риском.
Виды аудита по обязательности проведения:
1) обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами;
2) инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
ВНУТРЕННИЙ И ВНЕШНИЙ АУДИТ
Под внешним аудитом понимают независимую экспертизу и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйственного субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству, а также консультированием по учетным, налоговым, финансовым, организационным и другим вопросам.
Внутренний аудит, в отличие от внешнего, осуществляется работниками самого предприятия (самостоятельным структурным подразделением или управлением) и предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики предприятия.
Необходимость и значение внутреннего аудита связаны с функциями управленческих структур.
Потребность во внутреннем аудите возникает по той причине, что верхнее звено руководства непосредственно не занимается контролем повседневной деятельности предприятия, в связи с чем оно испытывает потребность в информации об этой деятельности на более низких уровнях, или в подтверждении достоверности отчетов менеджеров низших уровней.
Внутренний аудит можно рассматриваться как деятельность, сопричастная предмету управленческого контроля.
Постановка задач:
1.Внутр.: Определяется собственниками и (или) руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.
2.Внеш.: Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором).
Объект:
1.Внутр.: Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия
2.Внеш.: Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель:1.Внутр.: Определяется руководством предприятия
2.Внеш.: Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства. Средства:
1.Внутр.: Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита).
2.Внеш.: Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами.
Вид деятельности:
1.Внутр.: Исполнительская деятельность
2.Внеш.: Предпринимательская деятельность.
Организация работы:
1.Внутр.: Выполнение конкретных заданий руководства
2.Внеш.: Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения:
1.Внутр.: Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него.
2.Внеш.: Равноправное партнерство, независимость.
Субъекты:
1.Внутр.: Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия.
2.Внеш.: Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства.
Квалификация:
1.Внутр.: Определяется по усмотрению руководства предприятия.
2.Внеш.: Регламентируется государством.
Оплата:
1.Внутр.: Начисление заработной платы по штатному расписанию.
2.Внеш.: Оплата предоставленных услуг по договору.
Ответственность:
1.Внутр.: Перед руководством за выполнение обязанностей.
2.Внеш.: Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами.
Методы: Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
Отчетность:
1.Внутр.: Перед собственниками и (или) руководством.
2.Внеш.: Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту.
Рассмотрим цели и задачи аудиторской деятельности. Как было отмечено, главная цель аудита -- дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство -- это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансо-вой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудитор-ской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.
Вышеперечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора.