из его природы и предназначения в правовом государстве, включаются на основе принципов сбалансированности, досто­ верности и реальности предписания, касающиеся доходов и расходов Российской Федерации и относящиеся к периоду, на который принимается данный закон.

Закон о федеральном бюджете создает надлежащие финан­ совые условия для реализации норм, закрепленных в иных фе­ деральных законах, изданных до его принятия и предусматри­ вающих финансовые обязательства государства, т. е. предпола­ гающих предоставление каких-либо средств и материальных гарантий и необходимость соответствующих расходов.

Глава 9. Правовые основы доходов бюджетов

ибюджетного регулирования

§1. Доходы бюджетов: понятие и классификация

вания) в виде строго определенных нормами бюджетного права

Формой проявления отношений, возникающих в процессе формирования бюджетного фонда определенного уровня, слу­ жат различные виды платежей предприятий, организаций, уч­ реждений и населения в соответствующий бюджет, а их мате­ риально-вещественным воплощением — денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.

Доходы бюджета законодательно определены как «посту­ пающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источника­ ми финансирования дефицита бюджета» (ст. 6 БК РФ).

Правовая база, закрепляющая виды доходов бюджетов, до­ вольно обширна и постоянно развивается. Так, перечисление видов доходных источников бюджетов содержится в БК РФ; перечень налогов и приравненных к ним платежей, закреплен­ ных за бюджетами всех уровней, установлен НК РФ; неналого­ вые доходы закрепляются за бюджетами и на основании отрас­ левого законодательства (например, доходы от приватизации имущества, от лицензионной деятельности).

Многообразие видов и групп доходов бюджетов предполага­ ет их классификацию по различным критериям:

По социально-экономическому признаку доходы бюджетов подразделяются на: доходы от юридических лиц различных форм собственности; доходы от государственных угодий и иму­ щества; доходы от государственной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности; поступления от личных доходов граждан. Такая классификация имеет особенное значе­ ние для характеристики материального содержания бюджета.

В зависимости от права собственности доходы бюджетов

классифицируются на собственные и заемные.

Собственными доходами бюджетов согласно ст. 47 БК РФ яв­ ляются налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответст­ вии с бюджетным законодательством и законодательством о налогах и сборах; неналоговые доходы, зачисляемые в соответ­ ствии с законодательством РФ, законами субъектов РФ и му­ ниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований; доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.

Заемные доходы используются для привлечения дополни­ тельных средств в бюджет при недостаточности собственных источников. К ним относятся: ссуды, полученные органами власти из других бюджетов; государственные или местные зай­ мы, выпущенные на инвестиционные цели; полученные бан­ ковские кредиты. Долговые обязательства государства или му­ ниципального образования могут быть краткосрочными (до од­ ного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от 5 до 30 лет).

В зависимости от степени обязательности бюджетные дохо­

ды подразделяются на: налоговые — предусмотренные законо­ дательством налоги всех уровней, а также пени и штрафы за нарушения налогового законодательства; неналоговые — дохо­ ды от использования имущества, находящегося в государствен­ ной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сбо­ рах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитар­ ных предприятий, в том числе казенных; доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, го­ сударственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотрен­ ных законодательством о налогах и сборах, за исключением

имущества автономных учреждений, а также имущества госу­ дарственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных; доходы от платных услуг, оказываемых бюд­ жетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, пре­ дусмотренных законодательством о налогах и сборах; средства, полученные в результате применения мер гражданско-право­ вой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; средства самообложе­ ния граждан и иные неналоговые доходы.

Самостоятельным видом доходов бюджетов являются без­ возмездные и безвозвратные перечисления. Перечень таких до­ ходов установлен п. 4 ст. 41 БК РФ и включает: финансовую помощь из бюджетов других уровней в форме дотаций и субси­ дий; субвенции из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций; субвенции из местных бюджетов бюджетам других уровней; иные безвозмездные и безвозвратные перечисления между бюджетами бюджетной системы РФ; безвозмездные и безвозвратные перечисления от физических лиц и юридических лиц, международных организа­ ций и правительств иностранных государств, в том числе доб­ ровольные пожертвования.

Каждый вид бюджетов имеет свои источники доходов, пере­ чень которых определен БК РФ. Так, гл. 7 Кодекса устанавли­ вает правовой режим доходов федерального бюджета. В феде­ ральный бюджет зачисляются федеральные налоги и сборы, до­ ходы, предусмотренные специальными налоговыми режимами, а также неналоговые доходы. Перечень налоговых доходов фе­ дерального бюджета является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Статья 53 БК РФ устанавливает пре­ делы полномочий федеральных органов законодательной и ис­ полнительной власти по формированию доходов бюджетов. По общему правилу установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствую­ щих изменений в налоговое законодательство РФ. Федераль­ ные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения феде­ рального закона о федеральном бюджете на очередной финан­ совый год. Внесение изменений и дополнений в законодатель­ ство РФ о федеральных налогах и сборах, предполагающих их

242 Финансовое право России. Особенная часть

вступление в силу в течение текущего финансового года, допус­ кается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год.

В отличие от установления налоговых доходов относительно установления неналоговых доходов федеральные органы власти имеют больше полномочий. Федеральные органы законода­ тельной власти могут устанавливать новые, отменять или изме­ нять систему действующих неналоговых доходов федерального бюджета при соблюдении двух условий: после представления федеральными органами исполнительной власти своего заклю­ чения и только путем внесения изменений в БК РФ.

Доходы бюджетов субъектов РФ регулируются гл. 8 БК РФ и также подразделяются на налоговые и неналоговые. Законода­ тельные (представительные) органы субъектов РФ имеют право вводить региональные налоги и сборы, устанавливать размеры ставок по ним и предоставлять налоговые льготы только в пре­ делах полномочий, предоставленных налоговым законодатель­ ством РФ. Предоставление органами исполнительной власти субъектов РФ отсрочек или рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в региональные бюджеты допус­ кается только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам бюджета субъекта РФ перед федеральным бюджетом и соблюдении установленного БК РФ предельного размера де­ фицита регионального бюджета и размера государственного долга субъекта РФ.

Доходы местных бюджетов регулируются гл. 9 БК РФ, кото­ рая отдельными статьями устанавливает налоговые доходы бюджетов поселений, муниципальных районов и городских ок­ ругов. Налоговые доходы местных бюджетов вводятся в дейст­ вие нормативными правовыми актами органов местного само­ управления, в которых устанавливаются размеры ставок нало­ гов и предоставляются льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных муниципальным образованиям налоговым за­ конодательством РФ.

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются по тем же правилам, что и неналоговые доходы федерального и региональных бюджетов (ст. 41, 42, 44—46 БК РФ). Кроме пе­ речисленных в этих статьях доходов, в местные бюджеты зачис­ ляется часть прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных плате­ жей, в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.