2.6. Водный налог (2 часа)

Вопросы для обсуждения:

1.Кто не признается плательщиком водного налога?

2.Перечислите объекты налогообложения водным налогом.

3.От каких факторов зависят ставки водного налога?

4.Какие операции не облагаются водным налогом (3-4 примера)?

5.В каких случаях ставки водного налога могу увеличиваться? На сколько?

6.Какая функция водного налога на ваш взгляд превалирует: фискальная или регулирующая?

Примеры решения задач

Пример 1.

Сельскохозяйственная организация осуществляет забор воды из реки Енисей в Восточно-Сибирском экономическом районе.

Фактический объем забора воды за налоговый период составил 3755000 куб. м, в том числе для полива плантаций овощей – 2500000 куб. м. Остальной объем воды использовался в производстве овощных консервов и для хозяйственных нужд.

Сброс сточных вод в водный объект составил 320000 куб. м. Установлен лимит водопользования для промышленных целей – 1200000 куб. м.

Рассчитайте водный налог за пользование водными объектами и укажите срок его уплаты.

Решение

Не является объектом налога:

- забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения;

- сброс сточных вод в водный объект.

Водный налог исчисляется по формуле:

НО=НБ(по лимиту)*НС+НБ(сверх лимита)*НС*5,

где

НО – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

НБ – налоговая база;

НС – налоговая ставка.

НБ=3755000-2500000=1255000 куб. м.

НБ(по лимиту)=1200000 куб. м.

НБ(сверх лимита)=1255000-1200000=55000 куб. м.

НС=246 руб. за 1000 куб. м

НО=1200000:1000*246+55000:1000*246*5=362850 руб.

Пример 2.

Организация заготавливает и сплавляет лес по реке Енисей. Объем лесосплава составил 300000 куб. м, расстояние 400 км.

Рассчитайте водный налог за пользование водными объектами и укажите срок его уплаты.

Решение

Водный налог исчисляется по формуле:

НО=НБ*НС,

Где

НО – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

НБ – налоговая база;

НС – налоговая ставка.

НБ=(V*S):100, где

V – объем сплавляемой древесины, тыс. куб. м;

S – расстояние сплава, км

НС=1 585,2 руб. за 1000 куб. м

НБ=300*400:100=1200 тыс. куб.м

НО=1200*1585,2=1902240 руб.

Пример 3

Гидроэлектростанция, расположенная на реке Енисей, выработала 600000 кВт/ч электроэнергии, а также использовала для собственных нужд 130000 куб. м воды (в пределах установленного лимита).

Рассчитайте водный налог за пользование водными объектами и укажите срок его уплаты.

Решение

Водный налог исчисляется по формуле:

НО=НБ*НС,

Где

НО – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

НБ – налоговая база;

НС – налоговая ставка.

НБ- количество электроэнергии

НС=13,70 руб. за 1000 кВт/ч электроэнергии

НО=600000:1000*13,70=8220 руб.

НО=НБ(по лимиту)*НС+НБ(сверх лимита)*НС*5

НС=246 руб. за 1000 куб. м

НО=130000:1000*246=31980 руб.

Задачи для работы в малых группах

Задача 1.

Предприятие теплоэнергетики "ТЭЦ" произвело в I квартале 2011 г. забор воды в бассейне реки Енисей для технологических нужд в объеме 15 000 куб. м из поверхностных источников и 12 000 куб. м из подземных источников.

Определить сумму водного налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода.

Задача 2.

Лесопильно-деревообрабатывающий комбинат "ЛДК" сплавил в плотах по реке Лена 35 000 куб. м древесины за III квартал 2011 г. на расстояние 500 км сплава.

Определить сумму водного налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода.

Задача 3.

В акватории реки Енисей площадью 100 кв. м организация размещает две моторные лодки.

Рассчитайте водный налог за пользование водными объектами и укажите срок его уплаты

Задача 4.

ОАО «Водоканал» осуществляет забор воды из реки Енисей для водоснабжения населения г. Красноярска в объеме 50000 куб. м за налоговый период.

Рассчитайте водный налог за пользование водными объектами и укажите срок его уплаты.

Тестовые задания для самоконтроля

1. Сумма водного налога уплачивается…

а) в бюджет субъекта РФ, где расположен объект

б) по местонахождению объекта налогообложения

в) по месту регистрации налогоплательщика

г) в местный бюджет, где расположен объект

2. Налоговым периодом по водному налогу признается…

а) год

б) месяц

в) квартал

г) полугодие

3. При заборе воды сверх установленных лимитов налоговые ставки водного налога в части такого превышения устанавливаются…

а) в десятикратном размере налоговых ставок, установленных НК РФ

б) в двукратном размере налоговых ставок, установленных НК РФ

в) в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом НК РФ

г) в трехкратном размере налоговых ставок, установленных пунктом НК РФ

4. Налогоплательщиками водного налога признаются…

а) физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации

б) организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации

в) организации, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации

г) организации, осуществляющие специальное в соответствии с законодательством Российской Федерации

5. Ставки водного налога устанавливаются…

а) Налоговым кодексом РФ

б) законом субъекта РФ

в) постановлением Правительства РФ

г) приказом Федеральной налоговой службы РФ

Литература:

1. Налоговый кодекс РФ (глава 25.2)

2. Приказ Минфина РФ от 03.03.2005 N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения"

3. Горшкова Л.Л. Спорные вопросы, связанные с уплатой водного налога // Бухгалтер и закон. – 2010. - № 10. – С. 18-27.

4. Козырева С.Н. Забор воды: вопросы промышленного предприятия // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2011. - № 1. – С. 4-9.

5. Козырева С.Н. Водоснабжение населения // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2011. - № 1. – С. 27-34.

6. Лермонтов Ю.М. Об исчислении и уплате ресурсных налогов // Все о налогах. – 2007. - № 10. – С. 4-11.

7. Практикум по федеральным налогам и сборам / под. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Кнорус, 2007. – 280 с. (с. 115-120).

8. Практикум по налогам и налогообложению / под. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Кнорус, 2009. – 184 с. (с. 147-142).

9. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2009. – 331 с. (C. 111-119) // ibooks.ru / reading. php. productid 22565

10. Семенихин В.В. Жилищно-коммунальное хозяйство, риэлторская деятельность. Собственные скважины с учетом водного налога // Налоги. – 2010. - № 6. – С. 27-35.