2.5. Налог на добычу полезных ископаемых (2 часа).

Вопросы для обсуждения

1. Кто является налогоплательщиками?

2. Что относится к объекту налогообложения НДПИ?

3. Приведите примеры полезных ископаемых, которые не являются объектом обложения НДПИ?

4. Виды ставок НДПИ.

5. Формула, используемая для расчета НДПИ. Что означает каждая составляющая?

6. Оцените методику, применяемую для расчета НДПИ в России. Как вы считаете, оптимальна ли она с учетом того, что Россия – один из основных поставщиков полезных ископаемых для европейский стран.

Примеры решения задач:

Задача 1.

За июнь предприятие добыло на территории Архангельской области 400 т торфа. В этом же месяце было реализовано 150 т по цене 800 руб/т, 200 т по цене 900 руб/т (без учета НДС). В цену реализации включена стоимость доставки, которая составила 40 000 руб.

Определить сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет.

Решение.

1) 800 руб. x 150 т + 900 руб. x 200 т = 300 000 руб. - стоимость реализованного полезного ископаемого;

2) 300 000 - 40 000 = 260 000 руб. - выручка от реализации добытого торфа с вычетом доставки;

3) 150 + 200 = 350 т - общее количество реализованного полезного ископаемого;

4) 260 000 руб. : 350 т = 742,86 руб. - стоимость единицы добытого полезного ископаемого;

5) 742,86 руб. x 400 т = 297 144 руб. - стоимость полезного ископаемого, добытого за июнь;

6) 297 144 руб. x 4% = 11 886 руб. - сумма НДПИ.

Задача 2.

За январь текущего года нефтегазовое предприятие добыло 300 т нефти. Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" за баррель составил 35 долл. США. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемое Центральным банком РФ, - 27 руб/долл.

Определите сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет за январь, если коэффициент выработанности запасов (Кв) равен 1.

Решение:

1) Кц = (35 долл. - 9) : 261 x 27 руб. = 2,690;

2) 419 руб. x Кц x Кв = 419 руб. x 2,690 x 1 = 1127,11 руб. за 1 т нефти;

3) 1127,11 руб/т x 300 т = 338 133 руб.

Задача 3.

За один месяц 2011 г. алмазодобывающее предприятие добыло несколько тысяч карат природных алмазов. Оценщики добытых алмазов определили их стоимость в сумме 100 000 долл. США. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемое Центральным банком РФ, - 31 руб/долл.

Определите сумму НДПИ, подлежащую уплате с бюджет за налоговый период.

Решение

1) 100 000 долл. x 31 руб/долл. = 3100 000 руб.

2) 3 100 000 руб. x 8% = 248 000 руб.

Задачи для работы в малых группах

Задача 1.

ООО «Альфа» в январе осуществило добычу 300 тонн торфа. В том же месяце 200 тонн было реализовано (цены указаны без НДС и расходов на доставку):

- 60 тонн по цене 130 руб./т;

- 100 тонн по цене 100 руб./т;

- 40 тонн по цене 120 руб./т.

Учетной политикой предприятия утвержден прямой метод определения количества полезного ископаемого.

Определить налоговую базу и сумму налога на добычу полезных ископаемых за январь.

Задача 2.

В марте ООО «Гранд» добыло 500 тонн полезного ископаемого.

В этом же месяце было реализовано (цены указаны без НДС, но с учетом расходов на доставку):

- 120 тонн по цене 110 руб./т;

- 50 тонн по цене 100 руб./т;

- 130 тонн по цене 120 руб./т;

Общая сумма расходов ООО «Гранд» на доставку реализованных полезных ископаемых составила 9980 руб.

Кроме того, в марте 2008 г. было отгружено, но не реализовано 100 тонн полезного ископаемого по цене 105 руб./т (без НДС). Расходы по доставке этой партии полезных ископаемых составили 1120 руб.

Учетной политикой предприятия утвержден прямой метод определения количества полезного ископаемого.

Определить налоговую базу и сумму налога на добычу полезных ископаемых ООО «Гранд».

Задача 3.

Учетной политикой ООО «Альфа» утвержден прямой метод определения количества полезного ископаемого. ООО «Альфа» определяет фактические потери добываемого полезного ископаемого один раз в квартал.

Количество фактически добытого и реализованного полезного ископаемого (без учета потерь) составило:

- в январе 2008 г. 100 тонн;

- в феврале 2008 г. 120 тонн;

- в марте 2008 г.140 тонн;

- в апреле 2008 г. 110 тонн.

По итогам проведенных в апреле измерений установлено, что фактические потери за 1 квартал составили 20 тонн. Норматив потерь составляет 5%.

Определить количество полезного ископаемого, подлежащего налогообложению, и налоговые ставки за апрель.

Задача 4.

Учетной политикой ООО «Альфа» утвержден косвенный метод определения количества полезного ископаемого. ООО «Альфа» определяет фактические потери добываемого полезного ископаемого один раз в квартал.

В январе добыто 1000 тонн минерального сырья, в котором содержится 100 тонн калийных солей. Фактические потери составили 3 тонны, в том числе в пределах утвержденного норматива – 2 тонны.

Из этих 1000 тонн минерального сырья:

- 200 тонн (в которых содержится 20 тонн калийных солей) направлено на собственные технологические нужды;

- в отношении 700 тонн закончен комплекс технологических операций, при этом извлечено 70 тонн калийных солей, из которых 40 тонн реализовано по цене 310 руб./т (без НДС, но с учетом расходов на доставку), а 30 тонн оставлено на складе. Общая сумма расходов на доставку реализованного полезного ископаемого составила 4150 руб.;

- в отношении 100 тонн комплекс технологических операций по извлечению калийных солей будет закончен в феврале.

Определить налог на добычу полезных ископаемых за налоговый период.

Задача 5

ООО «Добытчик» состоит на учете в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (торфа) и имеет разрешение на пользование участком недр, расположенного на территории республики Хакасия.

Учетной политикой предприятия утвержден прямой метод определения количества полезного ископаемого.

За январь 2008 г. добыто и реализовано 445,432 тонны торфа. Цена реализации составляет 2000 руб. за тонну. Расходы по доставке составили – 1564 руб.

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых за налоговый период.

Задача 6.

Организацией в налоговом периоде добыто 900 тонн нефти, при этом технологические потери составили 8 тонн, в том числе в пределах утвержденного норматива – 6 тонн.

Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель составил 97,2345.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемое Банком России, составило 26,6789.

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых.

Тестовые задания для самоконтроля

1. Особенности постановки на учет налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых определяются…

а) Министерством финансов Российской Федерации

б) Налоговым кодексом Российской Федерации

в) Правительством Российской Федерации

г) Законом субъекта РФ.

2. Является ли объектом налога на добычу полезных ископаемых полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ?

а) является при любых условиях

б) не является

в) является, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ

г) является, если эта добыча осуществляется в особой экономической зоне РФ

3. Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче попутного газа определяется как…

а) стоимость добытых полезных ископаемых

б) количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении

в) налоговая база не формируется

г) стоимость реализованных полезных ископаемых

4. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется в налоговые органы…

а) не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

б) не позднее 15 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом

в) не позднее 10 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом

г) не позднее 5 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом

5. Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается..

а) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

б) не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом

в) не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода

г) не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (глава 26)

2. Приказ МНС РФ от 11.02.2004 N БГ-3-21/98 "Об утверждении формы расчета регулярных платежей за пользование недрами и порядка его заполнения"

3. Приказ Минфина РФ от 29.12.2006 N 185н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядка ее заполнения"

4. Ильин И.Е. О новом порядке исчисления НДПИ при добычи угля // Аудитор. – 2011. - № 6. С. 11-13.

5. Практикум по федеральным налогам и сборам / под. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Кнорус, 2007. – 280 с. (с. 110-115).

6. Практикум по налогам и налогообложению / под. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Кнорус, 2009. – 184 с. (с. 147-151).

7. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2009. – 331 с. (C. 86-98) // ibooks.ru / reading. php. productid 22565

8. Сборник задач по налогам и налогообложению / под. ред. В.Ф.Тарасовой. – М.: Кнорус, 2007. – 360 с. (с. 74-91).

9. Юдакова Е.П. Построение эффективной системы налогообложения в нефтяной отрасли России // Международный бухгалтерский учет. – 2011. - № 38. – С. 24-29.