Тема 1 Основные положения судебно-бухгалтерской экспертизы

Предмет и метод СБЭ

Раз назначение экспертизы – это процессуальное действие, то должны быть основания и условия.

1. Первое, что делает следователь или суд – определение предмета экспертизы

2. Основание

3. Объект СБЭ (то, над чем должен работать эксперт)

СБЭ имеет различные объекты. Происходит использование материалов дела (которое является уголовным).

4. Назначение эксперта, который будет проводить экспертизу (причем данный вид)

5. Определение места и времени производства экспертизы

Место ясно. Время – тяжело. В начале – рано, так как нет фактов для доказательств, в середине – иногда еще не хватает, а порой и времени уже немного; в конце – уже поздно; один раз продлишь, а далее уже никто не продлит.

6. Вопросы, на которые должен ответить эксперт

Это позволяет следователю четко определить возможность определения интересующих его данных, а экспертам – более рациональное использования времени.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы исследуются те хозяйственные операции, которые стали (в отношении которых возникли вопросы) и для их разрешения необходимы специальные знания, которыми обладает эксперт-бухгалтер. Работа эксперта-бухгалтера состоит из 2 самостоятельных этапов, которые взаимосвязаны.

На 1 этапепроизводства бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер, применяя свои познания в области бухгалтерской экспертизы, он производит исследование представленных объектов, где эксперты применяют свои знания.

Второй этапзаключается в том, что эксперт-бухгалтер свои выводы, к которым он пришел в процессе изучения объектов оформляет в виде ответов на вопросы, поставленные перед экспертом.

Вся деятельность эксперта-бухгалтера протекает в рамках процесса. Перед СБЭ стоят задачи:

1. Проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей или денежных средств, а также времени и места их образования

2. Проверка и определение обоснованности проведенного списания (в данной организации)

3. Определение случаев нарушения финансовой дисциплины

4. Определение соответствия нормам закона совершенных операций

5. Определение отрицательных экономических последствий, наступившихв процессе совершенных злоупотреблений в данной ситуации

6. Проверка определения размера материального ущерба, причиненного в результате совершенных нарушений или злоупотреблений, т.е. эксперт-бухгалтер, исследуя те или иные документы, приходит к выводу, что наступил такой-то размер, но здесь не говорится о виновности лица.

7. Определение правильности или ошибочности методики производства документальной ревизии

8. Проверка и определение правильности или ошибочности методики бухгалтерского учета, осуществляемого в данной организации

9. Выявление правил учета и отчетности

10. Установление условий, которые способствовали совершению злоупотреблений в данной организации

11. Установление действительного состояния расчетов между организациями при рассмотрении судами гражданских или арбитражных споров

Необходимо отметить, что эксперт-бухгалтер согласно п.4 ч.3 ст.57, а также ч.2 ст.204 УПК РФ вправе указать в своем заключении установленные им при производстве обстоятельства, которые имеют значение для дела.

Предмет СБЭ– это отраженные в документах бух.учета и регистров бух.учета хозяйственные операции, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по поставленным на его разрешение вопросов.

Метод– совокупность приемов, применяемых экспертом бухгалтером при исследовании объектов судебной экспертизы. Принято приемы делить на 2 самостоятельные группы:

1. Приемы общей методики

Приемы общей методики носят обязательный характер, они классифицированы; независимо от квалификации бухгалтера они должны быть применимы для приемов частной методики

Проверка документов и записей счетных регистровпо форме. Как только мы совершили хозяйственную операцию, она должна быть в бухгалтерском учете оформлена документально. Затем документы поступают в бухгалтерию для обработки. В зависимости от форм экономически направленного отражения объектов учета, должны быть размещены в соответствующий регистр (их 19).

Эксперт-бухгалтер должен проверить действительно ли записи в регистрах осуществлены по тому или иному документу в той или иной форме.

Проверка соответствия документального оформления совершенной операцией установленными правилами. Этот прием нацеливает на то, что каждая хозяйственная операция должна быть оформлена соответствующими документами и по правилам.

Встречная проверка документов бухучета и записи в счетных регистрах

Контрольное сличение остатков - действительно ли те данные соответствуют тому, что представлено документально для исследований. Действительно ли это так?

Исследование соответствия документов бухучета фактически произведенным операциям – сколько необходимо операций для совершения действий.

Проверка объективной возможности выполнения хозяйственных операций, отраженных в документах бухгалтерского учета или счетных регистров– возможно ли ту или иную хозяйственную операцию выполнить объективно за тот или иной период времени.

Не только исследует эксперт материалы дела, но и другие документы

Проверка достоверности материалов дела на основании документов бухучета и записей в счетных регистрах– в данной ситуации кто-то не соглашается, считая самостоятельными. Материалы дела изучаются следователем или судом с актом ревизии или еще какие-то показания.

Анализ хозяйственной деятельности организации

Независимо от квалификации, от направления работы экспертов и прочее – все равно любой бухгалтер может провести хозяйственный учет, т.е. учет и там и там, но специализация играет значение

В данной ситуации – эти 8 приемов общей методики не являются окончательными, входят в первую группу.

2. Приемы частной методики

Признаки:

1. Способы совершения преступлений различны – есть отрасли деятельности, зависят также и от лица, совершившего преступления + не бывает одинаковых преступлений

2. Также зависят приемы частной методики и от экспертов

Чем платить экспертам?

Судебно-бухгалтерская экспертиза	Ревизия
Эксперт или следователем или судом приглашается с целью сообщения им выводов о выявленных уже по делу фактов либо установление новых фактов.	Следователь требует назначение ревизии в целях выявления хозяйственной организации новых материалов, свидетельствующих о новых фактах. Следователь вправе требовать назначения ревизии, но он не определяет ревизора.
Фактическим основанием для назначения экспертизы является наличие обстоятельств дела и для правильного их разрешения необходимо их экспертиза	Фактическим основанием для требования следователя назначить ревизию является наличие в деле данных, свидетельствующих о возможности выявления фактов злоупотреблений в деятельности организации либо уже в совершении таковых
Эксперт-бухгалтер – процессуальная фигура, поэтому он самостоятелен в даче заключения по делу.	Ревизор – должностное лицо, а если это должностное лицо, то он выражает мнение той организации, на службе которой он состоит. Акт ревизии утверждает руководитель организации.
Эксперт-бухгалтер ограничивается анализом предъявленных ему объектов для исследования в процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы и никаких самостоятельных действий не проводит по собиранию дополнительных объектов.	Помимо анализа бухгалтерских документов, ревизор вправе самостоятельно осуществлять ряд действий – запрашивать документы данной организации и других организаций, проводить инвентаризацию, вправе изымать документы бухучета, опечатывать
Эксперт-бухгалтер не выискивает материалы, а лишь представляет результаты экспертизы лишь по тем, которые представлены.	Ревизор самостоятельно подбирает себе материалы для работы, чтобы дать ответы на поставленные вопросы.
В УПК определен порядок назначения экспертизы, порядок ее производства, а также оценки заключения оценки бухгалтера.	Порядок производства, а также оценки выводов ревизора или авторов